Impacto social en Colombia del mecanismo de obras por impuestos Lina Yulieth Vargas Romero Monografía presentada para optar al título de Especialista en Gestión Tributaria Asesor Alejandro Lopera Agudelo Especialista (Esp) en Gestión Tributaria Universidad de Antioquia Facultad de Ciencias Económicas Especialización en Gestión Tributaria Medellín, Antioquia, Colombia 2025 Cita (Vargas Romero, 2025) Referencia Estilo APA 7 (2020) Vargas Romero, L., (2025). Impacto social en Colombia del mecanismo de Obras por Impuestos [Trabajo de grado especialización]. Universidad de Antioquia, Medellín, Colombia. Especialización en Gestión Tributaria , Cohorte XL. Biblioteca Carlos Gaviria Díaz Repositorio Institucional: http://bibliotecadigital.udea.edu.co Universidad de Antioquia - www.udea.edu.co El contenido de esta obra corresponde al derecho de expresión de los autores y no compromete el pensamiento institucional de la Universidad de Antioquia ni desata su responsabilidad frente a terceros. Los autores asumen la responsabilidad por los derechos de autor y conexos. https://co.creativecommons.net/tipos-de-licencias/ https://co.creativecommons.net/tipos-de-licencias/ IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 3 Dedicatoria Dedico este trabajo a Dios, mi hija y a mi esposo, quienes con su amor, comprensión y apoyo constante me impulsaron a culminar esta etapa. Su paciencia y confianza fueron mi mayor motivación para seguir adelante. Agradecimientos Agradezco a la Universidad de Antioquia y a mis docentes por su orientación académica, y de manera especial a mi profesor y asesor de trabajo de grado, por su acompañamiento y valiosos aportes. IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 4 Tabla de contenido Resumen ........................................................................................................................................... 8 Abstract ............................................................................................................................................ 9 Introducción ................................................................................................................................... 10 1. Planteamiento del problema .................................................................................................... 13 2. Justificación ............................................................................................................................ 15 3. Objetivos ................................................................................................................................. 28 3.1. Objetivo general ............................................................................................................. 28 3.2. Objetivos específicos ...................................................................................................... 28 4. Marco teórico .......................................................................................................................... 29 5. Metodología ............................................................................................................................ 32 6. Análisis de los resultados ........................................................................................................ 34 7. Conclusiones ........................................................................................................................... 36 Referencias ..................................................................................................................................... 38 IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 5 Lista de tablas Tabla 1 Evolución normativa del mecanismo de Obras por Impuestos (2016-2025) ................... 19 Tabla 2 Proyectos educativos representativos del sector minero–energético en el marco del mecanismo de Obras por Impuestos ............................................................................................... 23 IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 6 Lista de figuras Figura 1 Programas de Desarrollo con Enfoque Territorial PDET en cifras ................................ 16 Figura 2 Cantidad de iniciativas por pilar ..................................................................................... 22 Figura 3 Cantidad de iniciativas por Subregión – Pilar Educación .............................................. 26 Figura 4 Inversión por subregión .................................................................................................. 27 IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 7 Siglas, acrónimos y abreviaturas ART Agencia de Renovación del Territorio DIAN. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DNP Departamento Nacional de Planeación R.S.E. Responsabilidad Social Empresarial PDET Programas de Desarrollo con Enfoque Territorial ZOMAC Zonas Más Afectadas por el Conflicto Armado IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 8 Resumen Este trabajo analiza el impacto social del mecanismo de Obras por Impuestos en Colombia durante el período 2022-2025, con énfasis en los municipios priorizados bajo los Programas de Desarrollo con Enfoque Territorial (PDET) y en las Zonas Más Afectadas por el Conflicto Armado (ZOMAC). La investigación se centra especialmente en los proyectos educativos ejecutados por el sector minero-energético, dada su amplia participación en la financiación de obras en territorios históricamente afectados por la pobreza y el conflicto armado. La metodología se basó en la revisión normativa, documental y comparativa de los informes emitidos por la Agencia de Renovación del Territorio (ART), la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) y el Departamento Nacional de Planeación (DNP), así como en la sistematización de los proyectos ejecutados entre 2022 y 2025. Los resultados evidencian que el sector educativo ha concentrado una porción muy significativa de los recursos invertidos a través del mecanismo, reafirmando su papel como pilar estratégico en el cierre de brechas sociales y en la consolidación de la paz territorial. Concluyendo entonces que Obras por Impuestos constituye una herramienta efectiva de articulación entre el Estado y el sector privado, donde el factor tributario se convierten en un medio determinante de inversión social y desarrollo territorial. Palabras clave: obras por impuestos, desarrollo social, infraestructura educativa, sector minero-energético, municipios PDET. IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 9 Abstract This study analyzes the social impact of the “Obras por Impuestos” (Works for Taxes) mechanism in Colombia during the 2022–2025 period, with an emphasis on municipalities prioritized under the Development Programs with a Territorial Focus (PDET) and the Areas Most Affected by the Armed Conflict (ZOMAC). The research focuses specifically on educational infrastructure projects carried out by the mining–energy sector, given its significant participation in financing works in territories historically affected by poverty and armed conflict. The methodology was based on a normative, documentary, and comparative review of reports issued by the Territorial Renewal Agency (ART), the National Directorate of Taxes and Customs (DIAN), and the National Planning Department (DNP), as well as on the systematization of projects executed between 2022 and 2025. The results show that the education sector has concentrated a very significant portion of the resources invested through this mechanism, reaffirming its role as a strategic pillar in reducing social gaps and consolidating territorial peace. It is concluded that “Obras por Impuestos” constitutes an effective tool for coordination between the State and the private sector, where the tax component becomes a key means for social investment and territorial development. Keywords: works for taxes, social development, educational infrastructure, mining–energy sector, PDET municipalities. IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 10 Introducción A lo largo de los años, Colombia ha implementado distintas estrategias para reducir las brechas sociales y económicas que persisten en regiones históricamente afectadas por la pobreza, el conflicto armado y el abandono estatal. Una de las más relevantes es el mecanismo de obras por impuestos, creado mediante la Ley 1819 de 2016, con el propósito de vincular al sector privado en la ejecución directa de proyectos de inversión pública en los territorios más vulnerables del país. Este instrumento permite que las empresas destinen hasta el 50% de su impuesto sobre la renta al financiamiento y ejecución de obras de infraestructura, contribuyendo así al desarrollo regional y a la consolidación de la paz en las zonas priorizadas bajo los Programas de Desarrollo con Enfoque Territorial (PDET) en las Zonas Más Afectadas por el Conflicto Armado (ZOMAC). Aunque este mecanismo se reconoce como una innovación dentro del sistema tributario colombiano, no fue la primera vez que el Estado exploró la posibilidad de combinar la tributación con la inversión social, como una herramienta de incentivo para el pago efectivo de los impuestos que a su vez promueve el desarrollo territorial en el país. Antes de su creación existieron figuras parciales, como convenios de cooperación público y privada o programas de inversión social condicionada a beneficios tributarios, que buscaban promover la participación de las empresas en obras comunitarias. Sin embargo, ninguno de ellos contó con el alcance ni la estructura normativa que hoy caracteriza al mecanismo de obras por impuestos, el cual representa la primera política formal y sistemática que combina obligaciones tributarias con inversión social directa. A partir de su creación mediante la Ley 1819 de 2016, el mecanismo de Obras por Impuestos ha sido objeto de múltiples reformas que han ampliado su cobertura y fortalecido su operatividad. La Ley 2010 de 2019 ratificó su continuidad, mientras que la Ley 2155 de 2021 incorporó nuevas disposiciones para el seguimiento y control de los proyectos. Posteriormente, la Ley 2277 de 2022 y los decretos reglamentarios ampliaron las reglas de vinculación de empresas al mecanismo de Obras por Impuestos, al igual que los criterios de priorización territorial, incorporando tanto a los municipios cobijados por los Programas de Desarrollo con Enfoque Territorial (PDET) como a aquellos clasificados dentro de las Zonas Más Afectadas por el Conflicto Armado (ZOMAC), y establecieron criterios de impacto social más exigentes. Estas modificaciones reflejan la evolución del mecanismo entre 2022 y 2025, periodo en el cual el IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 11 Gobierno nacional intensificó la movilización de inversión privada hacia sectores estratégicos como la infraestructura educativa, la salud y el agua potable.1 El mecanismo está abierto a la participación de todas las personas jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, siempre que cumplan los requisitos establecidos por la Agencia de Renovación del Territorio (ART), entidad encargada de coordinar su implementación junto con la DIAN, el Departamento Nacional de Planeación (DNP) y el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, organismos responsables del seguimiento, la aprobación y el control de los proyectos. No obstante, entre los sectores más destacados en la aplicación de este mecanismo está el el sector minero-energético, y en particular Ecopetrol S.A., empresa que ha destinado recursos significativos a proyectos de infraestructura educativa desarrollados en municipios priorizados bajo los PDET y en las ZOMAC, especialmente en departamentos como Arauca, Norte de Santander, Meta, Putumayo y Santander.2 En este contexto, el interés de la presente investigación se centra en analizar el impacto del mecanismo de obras por impuestos en el fortalecimiento del sector educativo en los municipios ZOMAC a través de los programas PDET, tomando como referencia las inversiones realizadas por el sector minero-energético en el periodo 2022-2025. Este análisis busca comprender si las obras ejecutadas han contribuido efectivamente al cierre de brechas educativas, a la dignificación de los entornos escolares y al mejoramiento de las oportunidades de aprendizaje en comunidades rurales históricamente marginadas. Asimismo, se evalúan los beneficios que este mecanismo genera para las empresas participantes en términos de incentivos tributarios. Paralelamente, se abordará el rol de las entidades de control y la eficacia de los instrumentos normativos que regulan la ejecución, seguimiento y evaluación de los proyectos de obras por impuestos, especialmente a partir de las reformas introducidas por la Ley 2277 de 2022 y los lineamientos actualizados de la ART y el DNP. La finalidad de esta monografía es aportar elementos de análisis que permitan evaluar el funcionamiento actual del mecanismo de obras por impuestos desde una perspectiva integral, que contemple tanto el impacto social en los territorios ZOMAC como los beneficios fiscales para las 1 Agencia de Renovación del Territorio [ART], «Marco Jurídico para las Obras por Impuestos en Colombia». 2 Juan Camilo Quiceno, Ecopetrol es la empresa que más ha utilizado el mecanismo de Obras por Impuestos, 20 de junio de 2025. IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 12 empresas que participan. En ese sentido, se busca ofrecer una visión crítica y propositiva sobre cómo lograr una inversión social más efectiva, sostenible y con impacto real en el desarrollo educativo de las regiones más afectadas por el conflicto y la desigualdad. IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 13 1. Planteamiento del problema A pesar de los avances normativos y de los resultados divulgados por el Gobierno nacional, todavía no existe certeza sobre el verdadero impacto social del mecanismo de Obras por Impuestos en los territorios más afectados por la pobreza y el conflicto armado. Si bien se presenta como una estrategia efectiva para vincular al sector privado en proyectos de inversión social, en la práctica persisten vacíos sobre su capacidad para transformar las condiciones educativas y cerrar brechas en los municipios ZOMAC. Uno de los principales cuestionamientos gira en torno a si las obras ejecutadas han respondido realmente a las necesidades de las comunidades o si su alcance se ha limitado al cumplimiento de los objetivos fiscales de las empresas. Las cifras reportadas por entidades como la ART o la DIAN evidencian una alta participación del sector minero-energético, pero la información disponible sobre los efectos concretos en la calidad educativa, la cobertura y el bienestar social sigue siendo dispersa y poco analizada. A esto se suma la necesidad de revisar el papel de las entidades encargadas de la planeación, aprobación y control del mecanismo. Aunque la ART, la DIAN y el DNP cumplen funciones específicas en el proceso, no hay evidencia suficiente de que exista un sistema articulado y transparente de seguimiento y evaluación de resultados. En consecuencia, es válido preguntarse si las Obras por Impuestos están cumpliendo su objetivo principal de promover el desarrollo sostenible y fortalecer la presencia institucional en zonas históricamente olvidadas. Desde la perspectiva empresarial, también surgen interrogantes sobre los beneficios tributarios otorgados y su correspondencia con el compromiso social real. Es decir, si las ventajas fiscales se están traduciendo en inversiones sostenibles y de impacto, o si simplemente operan como un alivio tributario sin mayor responsabilidad frente a las comunidades beneficiarias. En este sentido, el problema no se limita a determinar cuánto se ha invertido o cuántas obras se han entregado, sino a comprender si el mecanismo está logrando resultados sociales verificables, si las entidades de control están cumpliendo su función, y si las empresas participantes han encontrado en este modelo un equilibrio entre beneficio fiscal y responsabilidad social. Por ello, esta investigación se orienta a analizar el impacto del mecanismo de Obras por Impuestos en los proyectos educativos ejecutados en municipios priorizados bajo los programas IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 14 PDET y en las zonas ZOMAC durante el período 2022-2025, con el propósito de evaluar su eficacia como instrumento de política pública y su aporte al desarrollo territorial. IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 15 2. Justificación El mecanismo de Obras por Impuestos, creado por la Ley 1819 de 2016, se consolidó en Colombia como una de las estrategias más innovadoras del sistema tributario, al permitir que las empresas destinen hasta el 50% del impuesto sobre la renta a la financiación directa de proyectos sociales en los territorios históricamente más afectados por la pobreza, el conflicto armado y la falta de inversión estatal. Esta figura, permite a las empresas acceder a un crédito fiscal como incentivo, a través de la financiación de proyectos de infraestructura, como la construcción de carreteras, escuelas, hospitales, etc., en esta medida se promueve la inversión privada en el desarrollo de estas regiones y se permite a las empresas contribuir directamente al progreso del país por lo tanto representa una forma de tributación con propósito social, en la que el cumplimiento fiscal se transforma en una herramienta efectiva de desarrollo territorial y de fortalecimiento institucional. Desde su implementación, el mecanismo ha experimentado una evolución normativa importante. La Ley 2010 de 2019 reafirmó su continuidad como una política de Estado y amplia su implementación; la Ley 2155 de 2021 incorporó mayores controles sobre la ejecución y seguimiento de los proyectos, y la Ley 2277 de 2022 amplió su alcance, priorizando la inversión en los municipios priorizados bajo los Programas de Desarrollo con Enfoque Territorial y ZOMAC, consolidando el papel del sector privado en la reconstrucción social y económica de los territorios más vulnerables. Estas reformas, aplicadas durante el período 2022 al 2025, marcaron una etapa clave en la consolidación del mecanismo, tanto en su gestión operativa como en su impacto en la política pública nacional. Los Programas de Desarrollo con Enfoque Territorial (PDET) son un instrumento especial de planificación y gestión a 15 años, que tienen como objetivo estabilizar y transformar los territorios más afectados por la violencia, la pobreza, las economías ilícitas y la debilidad institucional, y así lograr el desarrollo rural que requieren 170 municipios que lo conforman.3 Estos programas fueron creados como parte del Acuerdo de Paz de 2016 suscrito entre el Gobierno Nacional y las FARC para recibir atención especial del Estado, con el propósito de 3 Agencia de Renovación del Territorio [ART], ¿Que son los PDET? IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 16 transformar las condiciones estructurales que han perpetuado la desigualdad, la pobreza, la violencia y la debilidad institucional, dentro de sus objetivos se encuentra, la transformación estructural del campo y el ámbito rural del país, un relacionamiento equitativo entre el campo y la cuidad, la reactivación económica, social, entre otros.4 La siguiente figura nos muestra como están distribuido los programas PDET en el territorio nacional y cuál ha sido su impacto en cifras: Figura 1 Programas de Desarrollo con Enfoque Territorial PDET en cifras Nota. Fuente https://centralpdet.renovacionterritorio.gov.co/conoce-los-pdet/ Por otro lado, los territorios ZOMAC están conformados por los municipios del país más afectados por el conflicto armado. Estas zonas tienen implicaciones especiales en materia de tributación para las empresas y constituyen uno de los principales requisitos para la ejecución de proyectos bajo el mecanismo de Obras por Impuestos. Las empresas con ingresos superiores a 4 Agencia de Renovación del Territorio ART, Programas de Desarrollo con Enfoque Territorial. IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 17 33.610 UVT pueden formular y postular sus proyectos en el banco de proyectos de la Agencia de Renovación del Territorio (ART). De forma alternativa, los contribuyentes también pueden seleccionar alguno de los proyectos registrados por un formulador externo, siempre que estos hayan sido previamente viabilizados, para financiarlos en reemplazo del pago del impuesto, extinguiendo así su obligación tributaria por concepto de renta. Estos proyectos, de alto impacto social y ubicados en municipios ZOMAC y PDET, pueden desarrollarse en sectores como infraestructura vial, educación, agua potable, salud pública, conectividad, transporte, vías terciarias y energía, siguiendo los lineamientos legales vigentes y cumpliendo con los requisitos de inversión establecidos.5 Ambos instrumentos constituyen dos mecanismos clave mediante los cuales el Estado colombiano focaliza su acción en los territorios que han sido históricamente los más afectados por la violencia y el conflicto armado. Mientras los PDET están orientados a la planificación y transformación estructural de 170 municipios a lo largo de un periodo de 15 años, con el fin de impulsar su reactivación económica y social, las ZOMAC definen áreas que requieren incentivos tributarios especiales para así atraer inversión privada en proyectos de alto impacto social. Estos dos enfoques comparten un propósito: otorgar atención prioritaria a dichos territorios y generar condiciones para reducir desigualdades y consolidar la paz. En particular, el sector educativo se ha consolidado como un eje fundamental del desarrollo social y un pilar estratégico para garantizar el acceso a oportunidades, promover la equidad y consolidar la paz territorial. Sin embargo, a pesar de los esfuerzos estatales, las brechas en infraestructura escolar continúan siendo profundas, la falta de aulas dignas, mobiliario, servicios básicos, acceso a tecnología y conectividad limita el derecho a la educación y las posibilidades de acceder al aprendizaje de manera adecuada y como un derecho fundamental. La relevancia de esta investigación radica precisamente en evaluar si el mecanismo de obras por impuestos junto con los programas y herramientas creadas para facilitar, controlar y verificar su funcionamiento ha logrado generar un impacto social tangible en la infraestructura educativa de los municipios priorizados durante el período 2022-2025, tomando como referencia las inversiones realizadas por el sector minero-energético, tomando en cuenta que este sector ha sido uno de los 5 OXI consultoría, Municipios PDET y ZOMAC. IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 18 principales actores en la financiación y ejecución de este tipo de proyectos. Analizar este periodo reciente resulta esencial, pues coincide con la aplicación de las reformas tributarias más influyentes y con una mayor articulación institucional entre la Agencia de Renovación del Territorio ART, la DIAN, el Departamento Nacional de Planeación DNP y el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, entidades encargadas de regular, aprobar y supervisar los proyectos. Además, este estudio cobra relevancia porque aborda el mecanismo desde una doble perspectiva, por un lado, como instrumento de política pública orientado al desarrollo social y territorial, que constituye el eje central de esta investigación; y por otro, como un mecanismo tributario que también representa beneficios para las empresas que deciden acogerse a él. De esta forma, se analizan no solo los resultados sociales derivados de las obras ejecutadas, sino también los beneficios económicos, reputacionales y fiscales para las organizaciones que deciden participar, lo que permite comprender el equilibrio entre impacto social y empresarial. En el campo tributario, este mecanismo se ha convertido en una opción novedosa para que las empresas cumplan sus obligaciones fiscales de manera efectiva y oportuna, ya que las empresas pueden invertir parte de su impuesto de renta directamente en proyectos sociales aprobados por la Agencia de Renovación del Territorio ART, en sustitución del pago tradicional del tributo, generando un alto impacto en las comunidades y fortaleciendo su imagen corporativa. Una vez las obras son ejecutadas y entregadas, reciben una certificación que equivale al valor invertido y que se aplica como pago del impuesto. Este proceso permite que los recursos lleguen de forma más directa a las comunidades y omite el trámite de pago ante la DIAN. En cuanto al aspecto social, además de los beneficios fiscales, las compañías fortalecen su reputación institucional y su compromiso con la sostenibilidad al combinar la gestión tributaria con la responsabilidad social. Según la Agencia de Renovación del Territorio (ART), el Gobierno del presidente Gustavo Petro viabilizó para la vigencia 2025 un total de 137 proyectos por un valor cercano a 1,6 billones de pesos, que serán financiados a través del mecanismo de Obras por Impuestos.6 Estas cifras reflejan el creciente interés empresarial por participar en estrategias de tributación con propósito social, consolidando un modelo en el que el cumplimiento fiscal y el desarrollo territorial convergen de manera efectiva. 6 Agencia de Renovación del Territorio, «Obras por impuestos: Gobierno del presidente Petro da luz verde a 137 proyectos por cerca de $1,6 billones». IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 19 Con base en lo anterior, durante el proceso investigativo se desarrollaron una serie de actividades metodológicas que garantizaron la rigurosidad del análisis. En la fase inicial, se realizó una revisión documental y normativa de las leyes, decretos e informes oficiales relacionados con el mecanismo y con los proyectos educativos desarrollados en municipios PDET. En el marco de esta revisión normativa se identificaron las principales disposiciones legales y reformas que han regulado el mecanismo de Obras por Impuestos desde su creación hasta el año 2025. A continuación, se resumen las normas más relevantes: Tabla 1 Evolución normativa del mecanismo de Obras por Impuestos (2016-2025) Norma Fecha de expedición Contenido principal / Cambios relevantes Ley 1819 de 2016 29 de diciembre Reforma tributaria estructural que crea el mecanismo de Obras por Impuestos. Permite a las empresas pagar hasta el 50% del impuesto de renta mediante inversión en proyectos sociales en municipios ZOMAC. Define sectores elegibles (educación, salud, agua, energía, vías). Decreto 1650 de 2017 9 de octubre Reglamenta los artículos 236 y 237 de la Ley 1819. Define proyectos elegibles, requisitos, solicitud, emisión de bonos y seguimiento de obras. Decreto 1915 de 2017 22 de noviembre Establece el marco legal para la implementación del mecanismo. Define procesos de selección de obras, obligaciones y responsabilidades de los actores. Decreto 883 de 2017 26 de mayo Crea los Programas de Desarrollo con Enfoque Territorial (PDET), que luego serán priorizados por el mecanismo. Decreto Ley 893 de 2017 28 de mayo Formaliza los PDET como territorios prioritarios para Obras por Impuestos. Decreto 292 de 2018 15 de febrero Modifica el Decreto 1915 de 2017. Define la transitoriedad del banco de proyectos en las zonas ZOMAC. Decreto 647 de 2018 12 de abril Ajusta los requisitos para acceder a beneficios tributarios y mejora la eficiencia y transparencia del mecanismo. Decreto 2469 de 2018 28 de diciembre Modifica el Decreto 1625 de 2016. Agiliza la selección y ejecución de proyectos, estableciendo nuevos plazos y medidas de transparencia. IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 20 Ley 1955 de 2019 25 de mayo Plan Nacional de Desarrollo 2018–2022. Art. 285 prioriza los municipios PDET para el mecanismo. La ART conforma el banco de proyectos. Ley 2010 de 2019 27 de diciembre Reforma tributaria que reafirma y amplía el mecanismo. Permite dos opciones de Obras por Impuestos (Art. 78 y 79) y habilita a los contribuyentes a seleccionar proyectos de inversión cada año. Decreto 670 de 2022 30 de abril Crea un parágrafo transitorio para que la ART seleccione solicitudes de vinculación al mecanismo dentro del mes siguiente a la aprobación del cupo. Decreto 860 de 2022 31 de mayo Modifica los plazos para presentar y pagar el impuesto de renta de contribuyentes que se vinculen a Obras por Impuestos. Regula los desembolsos a la fiducia y los procedimientos ante rechazo. Decreto 1208 de 2022 18 de julio Reglamenta el parágrafo 4 del artículo 238 de la Ley 1819 y el art. 800-1 E.T. Define procedimientos, costos, plazos, garantías, evaluación, ejecución y control de los proyectos financiados. Decreto 2621 de 2022 29 de diciembre Amplía el plazo para registro de proyectos hasta el 15 de febrero de cada año (antes era 31 de diciembre). Busca facilitar la participación de más proyectos. Fuente: elaboración propia con base en la información de “Marco Jurídico para las Obras por Impuestos en Colombia” de OXI Consultoría (https://www.obrasximpuestos.com/marco-juridico/). Desde su creación en 2016, el mecanismo de Obras por Impuestos ha sido objeto de diversas modificaciones normativas que han buscado fortalecer su alcance, ajustarlo a las necesidades del territorio y asegurar su adecuada aplicación. La Ley 1819 de 2016 sentó las bases del instrumento, al permitir que las empresas sustituyeran una parte de su impuesto de renta por inversiones sociales en municipios priorizados. A partir de allí, el Gobierno nacional expidió una serie de decretos que precisaron su funcionamiento, los criterios de selección de proyectos y las responsabilidades de las entidades participantes. Entre 2017 y 2018, los decretos reglamentarios definieron aspectos operativos esenciales como la elegibilidad de los proyectos, la creación del banco de proyectos y los procedimientos de seguimiento, introduciendo progresivamente mejoras orientadas a la eficiencia y la transparencia. Con la Ley 1955 de 2019, se amplió la cobertura hacia los municipios PDET. Posteriormente, la Ley 2010 de 2019 y los decretos expedidos en 2022 consolidaron su marco jurídico, incorporando https://www.obrasximpuestos.com/marco-juridico/?utm_source=chatgpt.com IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 21 ajustes en los plazos, procedimientos y requisitos para facilitar la participación de las empresas y garantizar una ejecución más ágil y controlada. En conjunto, estas reformas reflejan un proceso continuo de perfeccionamiento normativo, mediante el cual el Estado ha buscado que el mecanismo mantenga su objetivo principal y su relevancia como instrumento de inversión social que genera impacto real en los territorios más afectados por la pobreza y el conflicto armado. Posterior a la revisión normativa, se llevó a cabo un análisis documental de los proyectos de infraestructura educativa desarrollados en municipios PDET y ZOMAC entre los años 2022 y 2025. Esta etapa tuvo como propósito identificar la magnitud de la inversión, las entidades ejecutoras, el avance físico y financiero de las obras, así como su distribución territorial. Para ello, se consultaron las bases de datos y reportes oficiales de la Agencia de Renovación del Territorio ART, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN y el Departamento Nacional de Planeación DNP, complementados con información publicada por medios institucionales y reportes empresariales del sector minero-energético, especialmente de Ecopetrol S.A., Celsia S.A. E.S.P. y Mineros S.A., compañías que han liderado la ejecución de proyectos educativos mediante este mecanismo. Este ejercicio permitió establecer patrones de concentración geográfica, identificar los departamentos con mayor número de intervenciones y reconocer las líneas de inversión con más participación del sector privado. Según el Ministerio de Educación Nacional, los departamentos de Antioquia, Casanare, Valle del Cauca y Tolima concentran las mayores inversiones ejecutadas bajo el mecanismo de Obras por Impuestos, priorizando los territorios rurales y las zonas con necesidades históricas en infraestructura educativa. Estas inversiones se han orientado a componentes como dotación tecnológica, mobiliario escolar, infraestructura educativa, y dotación artística, cultural y deportiva. Dentro de estos componentes, la dotación tecnológica representa el rubro más significativo, con 33 proyectos que suman aproximadamente $297 mil millones, dirigidos a fortalecer las competencias digitales y mejorar los ambientes de aprendizaje en las instituciones educativas beneficiadas. A través de estos proyectos, los establecimientos reciben computadores portátiles y de escritorio, muebles para su almacenamiento y uso seguro, así como capacitaciones para docentes enfocadas en el uso pedagógico de las tecnologías. IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 22 Por ejemplo, en 147 sedes educativas de los municipios de Dabeiba, Mutatá, Murindó, Vigía del Fuerte, Ituango, Valdivia, Yondó y Briceño, se entregaron 2.697 equipos portátiles y 558 muebles de almacenamiento, junto con un proceso formativo tipo diplomado dirigido a 328 docentes. De esta manera, los estudiantes acceden a recursos digitales y entornos interactivos que facilitan el aprendizaje y promueven la innovación educativa. Adicionalmente, otro grupo relevante de inversiones corresponde a 57 proyectos de mobiliario escolar y menaje de cocina, con una asignación de alrededor de $228 mil millones. Estas iniciativas incluyen la dotación de pupitres, sillas, mesas, tableros, estanterías y menaje de cocina, con el propósito de mejorar las condiciones de los comedores escolares y las aulas de clase, garantizando ambientes dignos, seguros y adecuados para el desarrollo educativo de niños, niñas y adolescentes en las regiones priorizadas.7 En la siguiente gráfica se evidencia la distribución sectorial de los proyectos desarrollados bajo el mecanismo, donde el sector educativo se consolida como el de mayor participación, seguido por los sectores de reactivación económica y producción agropecuaria, reconciliación convivencia y construcción de paz e infraestructura y adecuación de tierras. Esta información confirma que la educación ha sido el principal eje de intervención empresarial dentro de los territorios más vulnerables, reafirmando su papel como motor de desarrollo y herramienta de equidad territorial. Figura 2 Cantidad de iniciativas por pilar Nota. Fuente https://centralpdet.renovacionterritorio.gov.co/conoce-los-pdet/ 7 Ministerio de Educación, «Con más de $860 mil millones de Obras por Impuestos, Gobierno fortalece infraestructura educativa y de tecnología». IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 23 En el marco del análisis de la inversión social del mecanismo de Obras por Impuestos, se identifican diversos proyectos liderados por empresas del sector minero–energético que han contribuido significativamente al fortalecimiento de la infraestructura educativa, la dotación tecnológica y la formación docente en territorios priorizados PDET y ZOMAC. Estas iniciativas, ejecutadas principalmente entre 2023 y 2025, evidencian la articulación entre el sector privado y el Estado en la reducción de brechas sociales y educativas, especialmente en regiones con altos niveles de pobreza y afectación por el conflicto armado. A continuación, se presentan algunos de los proyectos más representativos reportados por la Agencia de Renovación del Territorio: Tabla 2 Proyectos educativos representativos del sector minero–energético en el marco del mecanismo de Obras por Impuestos Empresa o grupo empresarial Departamento / Municipio Nombre o tipo de proyecto Monto de inversión (millones de pesos) Descripción / Impacto principal SierraCol Energy Arauca – Arauca y Arauquita Mejoramiento de la infraestructura educativa rural 48.786 Adecuación y mejoramiento de sedes educativas rurales, beneficiando comunidades apartadas del departamento de Arauca. Mineros Aluvial S.A.S. BIC Antioquia – El Bagre Construcción de la Institución Educativa El Bagre 38.705 Nueva sede educativa con infraestructura moderna que mejora el acceso y las condiciones de aprendizaje para niños y jóvenes de la zona. Kopps Comercial S.A.S. Chocó – Condoto, Istmina, Medio San Juan, Nóvita, San José del Palmar y Tadó Implementación de tecnologías digitales en instituciones educativas 19.236 Dotación de equipos tecnológicos y conectividad a internet para fortalecer las competencias digitales y los ambientes de aprendizaje. Ecopetrol S.A. Bolívar – San Juan de Nepomuceno (y sur de Bolívar / Montes de María) Dotación escolar para sedes educativas 5.000 Dotación para 36 sedes educativas; 46.091 elementos (muebles, menaje, biblioteca, https://www.ecopetrol.com.co/wps/portal/Home/es/noticias/detalle/ecopetrol-entrega-dotacion-a-instituciones-educativas-de-bolivar-a-traves-de-obras-por-impuestos?utm_source=chatgpt.com https://www.ecopetrol.com.co/wps/portal/Home/es/noticias/detalle/ecopetrol-entrega-dotacion-a-instituciones-educativas-de-bolivar-a-traves-de-obras-por-impuestos?utm_source=chatgpt.com https://www.ecopetrol.com.co/wps/portal/Home/es/noticias/detalle/ecopetrol-entrega-dotacion-a-instituciones-educativas-de-bolivar-a-traves-de-obras-por-impuestos?utm_source=chatgpt.com https://www.ecopetrol.com.co/wps/portal/Home/es/noticias/detalle/ecopetrol-entrega-dotacion-a-instituciones-educativas-de-bolivar-a-traves-de-obras-por-impuestos?utm_source=chatgpt.com IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 24 rectoría) para 7.534 estudiantes. (Ecopetrol) Ecopetrol S.A. & Bolívar – Montes de María y sur de Bolívar (12 municipios) Dotación escolar para más de 42.000 estudiantes y 1.400 docentes 20.000 Inversión destinada a 355 sedes educativas rurales y urbanas, dotación de aulas, mobiliario para docentes, en municipios de postconflicto. Fuente: Elaboración propia con base en información de la Agencia de Renovación del Territorio (2025); Ecopetrol S.A. (2024, 2025); La República (2024). Los resultados preliminares evidenciaron que el sector educativo ha concentrado una proporción significativa de los recursos invertidos a través del mecanismo, reafirmando su papel como eje estratégico en el cierre de brechas sociales y en la consolidación de la paz territorial. En particular, se destacó la participación del sector minero-energético, que no solo ha aportado un volumen considerable de recursos, sino que ha focalizado sus inversiones en comunidades rurales históricamente olvidadas. Estas iniciativas han contribuido al fortalecimiento de la presencia institucional, a la mejora de las condiciones de aprendizaje y al desarrollo de entornos escolares más dignos en los territorios PDET, consolidando la educación como un componente esencial del desarrollo social y territorial. Asimismo, el estudio permitió identificar que las empresas del sector, además de cumplir con sus obligaciones tributarias, han adoptado este mecanismo como una estrategia de responsabilidad social corporativa con enfoque territorial, lo cual refuerza el vínculo entre tributación, el desarrollo social y empresarial. Los resultados de este proceso permitieron concluir que el mecanismo de Obras por Impuestos constituye una estrategia de articulación efectiva entre el Estado y el sector privado, que fortalece la inversión social mediante el cumplimiento tributario. No obstante, también evidenciaron la necesidad de robustecer los sistemas de seguimiento, evaluación y transparencia, para asegurar que las obras financiadas generen impactos duraderos en la calidad de vida y en el acceso educativo de las comunidades rurales. https://www.ecopetrol.com.co/wps/portal/Home/es/noticias/detalle/ecopetrol-entrega-dotacion-a-instituciones-educativas-de-bolivar-a-traves-de-obras-por-impuestos?utm_source=chatgpt.com https://www.ecopetrol.com.co/wps/portal/Home/es/noticias/detalle/ecopetrol-entrega-dotacion-a-instituciones-educativas-de-bolivar-a-traves-de-obras-por-impuestos?utm_source=chatgpt.com https://www.esenttia.co/noticias/ecopetrol-y-esenttia-obras-por-impuestos/?utm_source=chatgpt.com https://www.esenttia.co/noticias/ecopetrol-y-esenttia-obras-por-impuestos/?utm_source=chatgpt.com https://www.esenttia.co/noticias/ecopetrol-y-esenttia-obras-por-impuestos/?utm_source=chatgpt.com https://www.esenttia.co/noticias/ecopetrol-y-esenttia-obras-por-impuestos/?utm_source=chatgpt.com https://www.esenttia.co/noticias/ecopetrol-y-esenttia-obras-por-impuestos/?utm_source=chatgpt.com https://www.esenttia.co/noticias/ecopetrol-y-esenttia-obras-por-impuestos/?utm_source=chatgpt.com https://www.esenttia.co/noticias/ecopetrol-y-esenttia-obras-por-impuestos/?utm_source=chatgpt.com IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 25 Lo anterior debido a que, a pesar del volumen de recursos canalizados hacia infraestructura, mobiliario y dotación tecnológica, los informes oficiales se centran en indicadores físicos y financieros, sin incorporar una evaluación del impacto sobre la calidad educativa, la permanencia escolar o el cierre de brechas territoriales. Esta limitación evidencia la necesidad de articular el seguimiento de los proyectos con indicadores sociales y pedagógicos que permitan valorar su verdadero efecto transformador. En conjunto, los hallazgos obtenidos durante el proceso investigativo evidencian que el mecanismo ha logrado consolidarse como una estrategia efectiva para fomentar la inversión privada en proyectos de alto impacto social, especialmente en el sector educativo de los municipios priorizados y también que las empresas que se interesan por participar del sector minero-energético han obtenido los beneficios tributarios correspondientes. Sin embargo, persisten desafíos asociados a la sostenibilidad de las intervenciones y la medición del impacto a largo plazo. Un ejemplo claro de esto es la desigualdad en la distribución de la inversión y la implementación de las iniciativas. Como se mencionó anteriormente, los municipios ZOMAC mayormente beneficiados son Antioquia, Casanare, Valle del cauca; sin embargo, en aquellos territorios donde la inversión es menor o no resulta significativa, los efectos sobre el sector educativo y las condiciones de aprendizaje son limitados. De igual forma, el impacto social se ve reducido, dado que este depende directamente del nivel de inversión y de la cobertura de los proyectos. Por ello, se evidencia que, a pesar de los avances logrados, resulta indispensable establecer estrategias que garanticen una distribución más equitativa de los recursos o implementar medidas para estimular la inversión en esos municipios, de manera que se atraiga el interés de las entidades ejecutoras, así como mecanismos de evaluación que consideren tanto los resultados pedagógicos como los sociales, de manera que el verdadero potencial transformador del mecanismo pueda alcanzarse de forma sostenida en todos los municipios priorizados. La siguiente gráfica presenta la distribución de las iniciativas desarrolladas en el marco del mecanismo de Obras por Impuestos según subregión. En ella se evidencia una marcada concentración de proyectos en determinados territorios, mientras que otros registran una participación significativamente menor o incluso nula. Esta disparidad refleja los retos existentes en materia de equidad territorial, ya que los municipios con menor inversión continúan enfrentando limitaciones en infraestructura educativa y acceso a oportunidades de desarrollo, lo que dificulta el cumplimiento del propósito transformador del mecanismo en todo el territorio PDET y ZOMAC. IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 26 Figura 3 Cantidad de iniciativas por Subregión – Pilar Educación Nota. Fuente Elaboración propia con base en la información de “Inversión Nacional” Agencia de Renovación del territorio Es así como se evidencia, en primer lugar, que no existe una medición clara sobre la garantía del derecho a la educación de niños, niñas y jóvenes en los territorios PDET y ZOMAC. Si bien la inversión se ejecuta y las empresas acceden a los beneficios tributarios que ofrece el mecanismo de Obras por Impuestos, no se observa la existencia de un sistema que evalúe la permanencia escolar ni que permita verificar si el impacto esperado realmente se alcanza. De igual manera, en los municipios donde la inversión no es significativa, se refleja una limitación estructural, dado que no existe un método que permita equilibrar o compensar la distribución de los recursos entre los distintos territorios beneficiarios. 3 3 4 5 8 8 9 12 15 18 23 27 30 36 201 0 50 100 150 200 250 Catatumbo Pacífico Medio Sur del Tolima Chocó, Urabá Antioqueño Bajo cauca y Nordeste Antioqueño Sur de Córdoba Cuenca del Caguán y Piedemonte Caqueteño Montes de María Sierra nevada, Perijá Sur de Bolívar Arauca Macarena - Guaviare Alto Patía y Norte del Cauca, Sierra Nevada -… Putumayo Total general Numero de iniciativas Su b re gi ó n Cantidad de iniciativas por subregión IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 27 Figura 4 Inversión por subregión Nota. Fuente Elaboración propia con base en la información de “Inversión Nacional” Agencia de Renovación del territorio Así mismo, en lo relacionado con la inversión realizada por las empresas, se observa que no existe un criterio o instrumento que permita equilibrar o armonizar la distribución de los recursos entre los territorios. Esto ha generado que algunos municipios ZOMAC reciban obras con un impacto limitado o incluso insuficiente para sus necesidades reales, mientras que otros han logrado concentrar una mayor atención y financiación. En síntesis, este estudio se justificó en la necesidad de analizar críticamente la eficacia del mecanismo de Obras por Impuestos, no solo como una alternativa de pago de tributos, sino como un verdadero motor de desarrollo humano y territorial. La combinación entre el análisis normativo, la revisión de proyectos y la identificación de impactos sociales permite comprender el alcance real de este instrumento, reafirmando su potencial como una política pública de alto valor para el país y como una oportunidad para el sector privado de contribuir activamente al bienestar colectivo. $8.540,88 $11.995,35 $12.191,04 $20.413,93 $28.075,05 $28.816,19 $34.855,80 $39.950,33 $41.099,78 $44.207,26 $49.059,50 $71.383,66 $72.620,22 $77.243,43 Pacífico y Frontera Nariñense Montes de María Sur del Tolima Cuenca del Caguán y Piedemonte Caqueteño Sur de Bolívar Macarena - Guaviare Chocó, Urabá Antioqueño Catatumbo Bajo cauca y Nordeste Antioqueño Arauca Sur de Córdoba Putumayo Alto Patía y Norte del Cauca, Sierra Nevada - Perijá, Sur… Sierra nevada, Perijá Inversión en millones de pesos Su b re gi ó n Inversión por Subregión Educación Rutal y primera Infancia Rural IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 28 3. Objetivos 3.1.Objetivo general Analizar el impacto social del mecanismo de Obras por Impuestos en Colombia durante el periodo 2022-2025, con énfasis en los municipios priorizados bajo los Programas de Desarrollo con Enfoque Territorial (PDET) y ZOMAC, particularmente en los resultados alcanzados en el sector educativo financiados por este mecanismo. 3.2.Objetivos específicos • Examinar los principales avances logrados a través de la implementación del mecanismo de obras por impuestos en municipios PDET. • Describir las condiciones sociales y educativas de las zonas PDET antes de la ejecución de los proyectos de Obras por Impuestos • Identificar y analizar los proyectos educativos ejecutados bajo el mecanismo de obras por impuestos durante el periodo de estudio • Reconocer las entidades y normativas vigentes que regulan, supervisan y controlan el desarrollo de los proyectos de obras por impuestos • Evaluar los beneficios e impactos sociales generados por la ejecución de proyectos educativos financiados mediante obras por impuestos para las comunidades beneficiadas. IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 29 4. Marco teórico El mecanismo de Obras por Impuestos se fundamenta en la idea de una tributación con propósito social, donde las empresas contribuyentes pueden destinar parte del impuesto sobre la renta a la ejecución directa de proyectos de inversión pública. Este instrumento representa un modelo innovador de corresponsabilidad entre el Estado y el sector privado, en el cual los recursos tributarios se transforman en obras concretas que mejoran las condiciones de vida en los territorios más afectados por la pobreza y el conflicto armado.8 Desde la perspectiva económica y social, este mecanismo articula dos dimensiones complementarias: el cumplimiento de las obligaciones fiscales y la generación de valor social a través de la inversión en proyectos prioritarios. En ese sentido, puede entenderse como una manifestación práctica de la responsabilidad social empresarial RSE, en la medida en que las compañías integran sus estrategias financieras con la creación de bienestar colectivo.9 De acuerdo con la Agencia de Renovación del Territorio las Obras por Impuestos se orientan a promover la equidad territorial mediante la inversión en sectores estratégicos como educación, agua potable, infraestructura vial y energía. A través de este modelo, las empresas no solo cumplen con su obligación tributaria, sino que se vinculan activamente a procesos de desarrollo sostenible y fortalecimiento institucional.10 El mecanismo fue creado por la Ley 1819 de 2016 y reglamentado por el Decreto 1915 de 2017, como parte de la política fiscal de estímulo a la inversión social en zonas con mayores rezagos estructurales. Posteriormente, fue fortalecido por la Ley 2010 de 2019, la Ley 2155 de 2021 y la Ley 2277 de 2022, las cuales introdujeron mayores controles de transparencia, mecanismos de seguimiento y una ampliación de los sectores elegibles. En el contexto territorial, el mecanismo adquiere especial relevancia en los Programas de Desarrollo con Enfoque Territorial (PDET), definidos en el Acuerdo Final para la Terminación del Conflicto y la Construcción de una Paz Estable y Duradera en 2016. Los PDET comprenden 170 8 Agencia de Renovación del Territorio ART, Obras por Impuestos. 9 Departamento Nacional de Planeación, «DNP fortalecerá el mecanismo de Obras por Impuestos en las regiones más afectadas por el conflicto». 10 Ministerio de Hacienda, «Gobierno nacional invita al sector empresarial a vincularse al Banco de Proyectos de Obras por Impuestos». IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 30 municipios priorizados por el Estado colombiano con el objetivo de superar las condiciones de exclusión, desigualdad y abandono institucional. En estos territorios, la educación ha sido considerada un eje fundamental del desarrollo y la reconciliación social. Este contexto resalta la pertinencia del mecanismo como una herramienta de política pública que, además de incentivar la inversión privada, contribuye al cumplimiento de los compromisos derivados del Acuerdo de Paz, especialmente en lo referente al cierre de brechas sociales y la consolidación de la presencia institucional en zonas rurales. Según un informe publicado por La República, la empresa Ecopetrol es la que más ha recurrido al mecanismo de Obras por Impuestos, al haber movilizado más de 1,02 billones de pesos, lo que representa el 35% de los recursos totales desde 2018 mediante proyectos ejecutados por ella y sus filiales como Cenit, Hocol, ODL. Además, de los 2,9 billones de pesos invertidos en este mecanismo hasta 2024, Ecopetrol sola realizó 62 proyectos por 747.758 millones, lo que equivale al 25,7% del total de inversión del programa.11 Estas iniciativas han contribuido a mejorar la infraestructura educativa, promover el acceso a la educación rural y fortalecer el tejido social en comunidades afectadas por el conflicto. En la literatura analítica sobre Obras por Impuestos se sostiene que este mecanismo representa un nuevo paradigma en la gestión de recursos públicos, pues permite que los aportes tributarios se conviertan en inversión social dirigida a territorios prioritarios. Sin embargo, diversos estudios y evaluaciones subrayan la necesidad de robustecer los sistemas de evaluación y seguimiento para asegurar que las intervenciones produzcan impactos sostenibles y verificables en el tiempo.1213 El enfoque de este trabajo se sustenta en el modelo de corresponsabilidad Estado versus empresa versus sociedad, según el cual el desarrollo territorial no depende exclusivamente de la acción pública, sino también de la articulación con el sector privado y las comunidades. Este modelo reconoce la tributación como un mecanismo redistributivo, pero también como una oportunidad de participación empresarial en la construcción del bienestar social. 11 Juan Camilo Quiceno, Ecopetrol es la empresa que más ha utilizado el mecanismo de Obras por Impuestos, 20 de junio de 2025. 12 Córdoba, «Obras por Impuestos en Colombia; Balances y desafíos de este mecanismo». 13 Departamento Nacional de Planeación, Evaluación de operaciones y resultados del mecanismo de Obras por Impuestos. IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 31 En consecuencia, el mecanismo de Obras por Impuestos se entiende aquí como una política que combina la función fiscal del Estado con el compromiso social del sector empresarial. Su análisis permite comprender cómo la inversión privada, orientada por la normatividad tributaria, puede convertirse en una herramienta eficaz para promover la equidad y el desarrollo sostenible en los territorios PDET. IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 32 5. Metodología La presente investigación se desarrolló bajo un enfoque documental y descriptivo, orientado a analizar la aplicación del mecanismo de Obras por Impuestos en Colombia y su impacto social en el sector educativo de los municipios priorizados bajo los Programas de Desarrollo con Enfoque Territorial (PDET) y ZOMAC. Este tipo de estudio se fundamenta en la recopilación, revisión y análisis sistemático de información proveniente de fuentes oficiales, académicas y normativas. El periodo analizado comprende los años 2022 a 2025, etapa en la cual el mecanismo ha mostrado una mayor consolidación institucional y un incremento significativo en la participación del sector privado, especialmente del sector minero-energético. Esta delimitación temporal permite observar la evolución normativa, los resultados obtenidos y las tendencias en la inversión de proyectos educativos en territorios más vulnerables. En cuanto a las fuentes de información, se consultaron documentos emitidos por la Agencia de Renovación del Territorio (ART), la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), el Departamento Nacional de Planeación (DNP), el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, así como informes periodísticos de medios especializados como La República y publicaciones académicas relacionadas con el desarrollo territorial y la política fiscal en Colombia. El procedimiento metodológico se desarrolló en cuatro fases principales: • Revisión normativa y documental: identificación y análisis de la normatividad, los diferentes decretos y reformas que han regulado el mecanismo de Obras por Impuestos desde su creación. • Sistematización de la información: clasificación de los proyectos educativos ejecutados en municipios PDET, entidad ejecutora, valor de la inversión y territorio beneficiado. • Análisis comparativo: contrastación de los datos obtenidos en función del impacto social y territorial, con énfasis en los aportes del sector minero-energético. IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 33 • Interpretación de resultados: evaluación de la incidencia del mecanismo en el cierre de brechas de infraestructura educativa y en el fortalecimiento de la presencia del estado en territorios históricamente afectados por el conflicto armado. Lo anterior permitió construir una visión integral sobre los efectos del mecanismo, identificando avances, limitaciones y oportunidades para fortalecer su papel como instrumento de articulación entre la política tributaria y el desarrollo social. IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 34 6. Análisis de los resultados Al revisar todo lo que se ha presentado sobre el mecanismo de Obras por Impuestos, los PDET y las ZOMAC, se puede ver que, aunque este modelo ha permitido avanzar en temas importantes para muchos territorios, todavía tiene varios retos que no se pueden pasar por alto. La cantidad de ajustes que ha tenido la norma desde la creación del mecanismo demuestra que ha sido necesario ir corrigiendo y mejorando varios aspectos para que realmente funcione como se espera. Esto también deja ver que el mecanismo todavía está en un proceso de consolidación y que requiere mayor estabilidad para que su impacto sea más claro y sostenible. Algo que también se evidencia es que la inversión no ha llegado de la misma forma a todos los municipios priorizados. Mientras algunas zonas han recibido proyectos significativos sobre todo en educación e infraestructura, otras prácticamente no han tenido la misma oportunidad. Esto puede deberse a la capacidad de formulación de cada territorio o al interés de las empresas de participar en ciertos municipios y no en otros. Lo cierto es que esto genera una brecha entre lo que se espera del mecanismo y lo que realmente pasa en el territorio. Por otro lado, se destaca el papel tan fuerte que ha tenido el sector minero-energético en la ejecución de proyectos. Su participación ha sido clave y ha permitido poner en marcha muchas iniciativas, pero también deja la sensación de que hace falta que otros sectores productivos se involucren para que el mecanismo tenga un alcance más amplio y diverso. Un punto que sigue siendo una debilidad es la falta de información que realmente permita medir el impacto de las obras en la vida de las comunidades. Aunque se ejecutan proyectos importantes, no siempre se sabe si estos están logrando los cambios que se buscaban al inicio, especialmente en aspectos como permanencia escolar, reducción de brechas o mejoras en la institucionalidad local. Sin un sistema de seguimiento más riguroso, es difícil evaluar si el mecanismo está generando transformaciones profundas o solo avances puntuales. En resumen, Obras por Impuestos es una herramienta valiosa y con mucho potencial, pero su impacto depende de varios factores que deben fortalecerse, inicialmente una mejor distribución de las inversiones, más participación de distintos sectores económicos, mayor capacidad en los municipios y un seguimiento real que permita entender si los proyectos están cambiando la vida de IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 35 las comunidades. De lo contrario, el mecanismo puede quedarse corto frente al propósito de generar transformaciones duraderas en los territorios que más lo necesitan. IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 36 7. Conclusiones A lo largo de este trabajo fue posible analizar el funcionamiento del mecanismo de Obras por Impuestos desde diferentes perspectivas: normativa, territorial, social y tributaria. Desde la introducción se planteó la necesidad de revisar si este instrumento realmente cumple con el propósito para el que fue creado, llevar inversión social efectiva a municipios PDET y ZOMAC, cerrar brechas históricas y generar transformaciones sostenibles en los territorios más afectados por la pobreza y el conflicto armado. Con base en todo el recorrido realizado, se puede concluir que, aunque el mecanismo ha permitido avances importantes, aún enfrenta limitaciones que condicionan su impacto real. Las cifras y gráficas analizadas muestran con claridad que las inversiones no se distribuyen de manera homogénea entre los municipios priorizados. Mientras algunos territorios han recibido recursos significativos, otros prácticamente no han sido tenidos en cuenta, ya sea por falta de capacidades técnicas para formular proyectos, por intereses sectoriales, o por la preferencia de las empresas por ciertas zonas. Esto evidencia que, si bien el mecanismo funciona, no todos los territorios lo aprovechan en igualdad de condiciones, lo que termina reproduciendo parte de las desigualdades que precisamente busca combatir. En cuanto al impacto social, especialmente en educación, se observa que las obras ejecutadas han permitido mejorar infraestructura, ampliar cobertura y fortalecer algunos entornos escolares. Sin embargo, la permanencia escolar y la calidad educativa siguen siendo aspectos donde la información es limitada. Aún no existe un sistema robusto de seguimiento que permita saber si estas inversiones realmente se traducen en mejores condiciones escolares, mayor acceso en zonas rurales o reducción de brechas educativas. Esto demuestra que ejecutar obras es solo una parte del proceso, la sostenibilidad y el acompañamiento posterior son igual de importantes para lograr transformaciones de fondo. Un aspecto que sobresale es el rol del sector minero-energético, el cual ha sido el principal impulsor del mecanismo. Su participación constante demuestra que para las empresas este modelo sí resulta atractivo, no solo por el beneficio tributario que representa, sino porque también fortalece su presencia en los territorios, mejora su reputación y les permite desarrollar acciones de responsabilidad social de manera más estratégica. Además, es importante recordar que las empresas IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 37 pueden optar por no realizar su pago directamente a la DIAN, sino destinar ese mismo valor a beneficiar a una comunidad, ya sea formulando un proyecto propio o escogiendo uno ya estructurado en el banco de proyectos de la ART. Esta flexibilidad amplía las posibilidades de participación y hace más accesible el mecanismo, pero al mismo tiempo deja abierta la invitación a que otros sectores económicos se sumen, diversifiquen los proyectos y contribuyan a que el impacto llegue a más municipios y poblaciones que hoy siguen enfrentando brechas profundas. En términos tributarios, el mecanismo ha demostrado ser una alternativa viable y efectiva para las empresas, siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos, tope de ingresos, presentación o selección de proyectos viabilizados, cumplimiento de plazos y exigencias establecidas por la ART y las entidades responsables. Esta ruta, aunque estricta, ha permitido que los recursos se ejecuten de forma más controlada y que exista un marco claro para quienes buscan participar. Sin embargo, también es cierto que el proceso podría ser más ágil y accesible, de manera que más empresas, especialmente medianas, puedan hacer parte del mecanismo. Finalmente, es necesario resaltar que Obras por Impuestos es un instrumento con un potencial enorme y que, cuando se implementa bien, deja beneficios tanto para los territorios como para las empresas y por supuesto Estado. Pero para que realmente se consolide como una herramienta transformadora, es indispensable fortalecer la difusión del mecanismo, mejorar la formulación de proyectos en los municipios, fomentar la participación de más sectores económicos y, sobre todo, crear sistemas de evaluación que permitan medir de manera clara los resultados y el impacto social logrado. En conclusión, el mecanismo funciona, es útil, ha generado obras reales y ha llevado inversión a zonas que lo necesitan, pero aún tiene camino por recorrer. Su éxito dependerá de lograr mayor equidad en la distribución de proyectos, consolidar la información sobre su impacto y abrir más oportunidades para la participación empresarial. Solo así podrá convertirse en un motor real de desarrollo para los territorios PDET y ZOMAC, cumpliendo con el espíritu del Acuerdo de Paz y las expectativas de las comunidades que han esperado durante décadas una intervención estatal justa, constante y transformadora. IMPACTO SOCIAL EN COLOMBIA DEL MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS… 38 Referencias Agencia de Renovación del Territorio. «Obras por impuestos: Gobierno del presidente Petro da luz verde a 137 proyectos por cerca de $1,6 billones». 2025 (Bogotá), 7 de marzo de 2025. https://www.presidencia.gov.co/prensa/Paginas/Obras-por-impuestos-Gobierno-del- presidente-Petro-da-luz-verde-a-137-proyec-250307.aspx. Agencia de Renovación del Territorio [ART]. «Marco Jurídico para las Obras por Impuestos en Colombia». s. f. https://www.obrasximpuestos.com/marco-juridico/. Agencia de Renovación del Territorio ART. Obras por Impuestos. s. f. https://centralpdet.renovacionterritorio.gov.co/slider-invertir-en-pdet/obras-por- impuestos/. Agencia de Renovación del Territorio ART. Programas de Desarrollo con Enfoque Territorial. s. f. https://siipo.dnp.gov.co/iniciopdet. Agencia de Renovación del Territorio [ART]. ¿Que son los PDET? s. f. https://centralpdet.renovacionterritorio.gov.co/conoce-los-pdet/. 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