Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia para el Uso de Energías Limpias (2019-2024) Mauricio Mira Ramírez Natalia Osorio Martínez Monografía presentada para optar al título de Especialista en Gestión Tributaria Asesor Wilmar Campo Balbín, Magíster (MSc) en Tributación y Política Fiscal Universidad de Antioquia Facultad de Ciencias Económicas Especialización en Gestión Tributaria Medellín, Antioquia, Colombia 2025 Cita (Mira Ramírez & Osorio Martínez, 2025) Referencia Estilo APA 7 (2020) Mira Ramírez, M., & Osorio Martínez, N. (2025). Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia para el Uso de Energías Limpias 2019-2024. [Trabajo de grado especialización]. Universidad de Antioquia, Medellín, Colombia Especialización en Gestión Tributaria , Cohorte XXXIX. Biblioteca Carlos Gaviria Díaz Repositorio Institucional: http://bibliotecadigital.udea.edu.co Universidad de Antioquia - www.udea.edu.co El contenido de esta obra corresponde al derecho de expresión de los autores y no compromete el pensamiento institucional de la Universidad de Antioquia ni desata su responsabilidad frente a terceros. Los autores asumen la responsabilidad por los derechos de autor y conexos. https://co.creativecommons.net/tipos-de-licencias/ https://co.creativecommons.net/tipos-de-licencias/ Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 3 Tabla de contenido Resumen ........................................................................................................................................... 7 Abstract ............................................................................................................................................ 8 Introducción ..................................................................................................................................... 9 4. Objetivos .................................................................................................................................... 10 4.1. Objetivo General ............................................................................................................ 10 4.2. Objetivos Específicos ..................................................................................................... 10 5. Antecedentes ........................................................................................................................... 11 6. Definición de conceptos normativos ....................................................................................... 12 6.1. Incentivos fiscales: ......................................................................................................... 12 6.2. Impuestos verdes: ........................................................................................................... 12 6.3. Fuentes No Convencionales de Energía (FNCE): .......................................................... 12 6.4. Fuentes No Convencionales de Energía Renovable (FNCER): ..................................... 12 6.5. Gestión Eficiente de la Energía GEE: ............................................................................ 13 6.6. Unidad de Planeación Minero Energética – UPME: ...................................................... 13 6.7. PAI-PROURE 2022-2030: ............................................................................................. 13 6.8. Autoridad Nacional de Licencias Ambientales – ANLA: .............................................. 13 7. Características de los Incentivos Fiscales e Impuestos Verdes en la Normativa Colombiana. 14 a. Inversiones realizadas en proyectos de fuentes no convencionales de energía (FNCE) 14 b. Inversiones realizadas en proyectos de Gestión Eficiente de la Energía ....................... 15 7.1. ¿Cómo acceder a los beneficios? ................................................................................... 15 7.1.1. Deducción Especial en el Impuesto de Renta, igual al 50% del valor de la inversión 15 7.1.2. Exclusión de IVA a los equipos y servicios nacionales o importados destinados a proyectos de FNCE ................................................................................................................. 16 Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 4 7.1.3. Exención arancelaria para la importación de equipos destinados exclusivamente proyectos de FNCE. ................................................................................................................ 17 7.1.4. Incentivo Contable Deducción por depreciación acelerada de equipos y obras civiles destinados a proyectos de FNCE ................................................................................. 18 7.1.5. Descuento del impuesto sobre la renta a cargo, igual al 25% del valor de la inversión certificada por la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales – ANLA ........... 18 7.2. Impuestos Verdes ........................................................................................................... 20 8. Evolución de la normatividad colombiana sobre impuestos verdes e incentivos fiscales desde la Ley 1819 de 2016. ...................................................................................................................... 23 9. Análisis de la aplicación de la Ley 2294 de 2023 en materia ambiental ................................ 29 9.1. Artículos Clave en Materia Ambiental ........................................................................... 29 10. Comparativo de incentivos fiscales en los países Colombia, Perú y chile ......................... 33 10.1. Cuadro comparativo de incentivos tributarios, para energías renovables. ................. 33 10.2. Impacto de los Incentivos Tributarios en el Desarrollo de Energías Renovables: Análisis Comparativo entre Chile, Ecuador y Colombia ........................................................... 34 10.3. Diferencias y similitudes en incentivos fiscales. ........................................................ 36 11. Conclusiones ...................................................................................................................... 38 12. Recomendaciones ............................................................................................................... 40 Bibliografía ..................................................................................................................................... 41 Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 5 Lista de tablas Tabla 1. Impuestos Verdes. Fuente: Beneficios Tributarios por inversiones FNCE y Eficiencia Energética. Elaboración propia, 2025. ........................................................................................... 21 Tabla 2. Comparativo de beneficios tributarios. Fuente: (Ecuador, 2024) (congreso, 2020) (Leychile, 2023). Elaboración propia, 2025. .................................................................................. 33 Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 6 Lista de figuras Figura 1. Evolución de la normatividad colombiana sobres impuestos verdes e incentivos fiscales. Leyes. ............................................................................................................................................. 24 Figura 2. Evolución de la normatividad colombiana sobres impuestos verdes e incentivos fiscales. Decretos. ......................................................................................................................................... 25 Figura 3. Evolución de la normatividad colombiana sobres impuestos verdes e incentivos fiscales. Resoluciones. .................................................................................................................................. 27 Figura 4. Evolución de la normatividad colombiana sobres impuestos verdes e incentivos fiscales. Circulares. ...................................................................................................................................... 27 Figura 6. Capacidad enérgica por país. .......................................................................................... 36 Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 7 Resumen Este estudio analiza la evolución de los incentivos fiscales y los impuestos verdes en Colombia durante el periodo 2019-2024, con el objetivo de evaluar su impacto real en la promoción y adopción de energías limpias. En un contexto global marcado por la crisis climática y la necesidad urgente de reducir las emisiones de gases de efecto invernadero, se examinan los principales instrumentos tributarios diseñados para fomentar inversiones sostenibles, tales como el impuesto nacional al carbono, las deducciones en el impuesto sobre la renta, las exclusiones del IVA y las tasas retributivas por el uso de recursos naturales. La investigación incluye un análisis técnico y jurídico de estos mecanismos, así como una comparación con las experiencias de Chile y Perú, lo que permite identificar similitudes, diferencias y lecciones aplicables al contexto colombiano. Si bien se evidencian avances normativos y una mayor intención política hacia la sostenibilidad, también se detectan barreras regulatorias, dificultades operativas y una limitada aplicación efectiva de los incentivos. Este trabajo aporta una visión crítica e integral sobre la política fiscal ambiental en Colombia, destacando sus logros, retos y oportunidades de mejora. Finalmente, se plantea un marco de referencia para fortalecer los instrumentos fiscales existentes, facilitando el camino hacia una transición energética justa, inclusiva y sostenible, en armonía con los compromisos internacionales en materia de cambio climático y desarrollo sostenible. Palabras clave: Incentivos Fiscales, Impuestos Verdes, Energías limpias, Transición energética, Sostenibilidad, Beneficios Fiscales. Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 8 Abstract This study examines the evolution of fiscal incentives and green taxes in Colombia from 2019 to 2024 to evaluate their actual impact on the promotion and adoption of clean energy. In a global context marked by the climate crisis and the urgent need to reduce greenhouse gas emissions, the primary tax instruments designed to encourage sustainable investments, including national carbon taxes, income tax deductions, VAT exclusions, and retributive rates for the use of natural resources, are examined. The research includes a technical and legal analysis of these mechanisms, as well as a comparison with the experiences from Chile and Peru, which allows identifying similarities, differences, and lessons applicable to the Colombian context. Although regulatory advances and a greater political intention towards sustainability are evidenced, regulatory barriers, operational difficulties, and a limited effective application of incentives are also detected. This paper provides a critical and comprehensive view of environmental fiscal policy in Colombia, highlighting its achievements, challenges, and opportunities for improvement. Finally, a reference framework is proposed to strengthen existing fiscal instruments, facilitating the path towards a fair, inclusive, and sustainable energy transition, in harmony with international commitments on climate change and sustainable development. Keywords: Tax Incentives, Green Taxes, Clean Energy, Energy Transition, Sustainability, Tax Benefits. Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 9 Introducción En el contexto actual de crisis climática y agotamiento de recursos naturales, los gobiernos han adoptado diversas estrategias para mitigar el impacto ambiental y fomentar el desarrollo sostenible. Entre estas, los incentivos fiscales y los impuestos verdes se han consolidado como herramientas clave para promover el uso de energías limpias, incentivando prácticas sostenibles por parte del sector productivo y la ciudadanía. Estos instrumentos no solo cumplen una función recaudatoria, sino que también buscan modificar comportamientos en favor del medio ambiente. Colombia, al igual que otros países suramericanos, ha avanzado en la incorporación de estos mecanismos en su estructura fiscal. Con la promulgación de la Ley 1819 de 2016, que introdujo el impuesto al carbono, hasta las disposiciones recientes del Plan Nacional de Desarrollo 2022-2026 (Ley 2294), el país ha buscado alinear su política tributaria con conductas amigables con el medio ambiente. No obstante, persisten desafíos significativos en la implementación efectiva de estas normas. Este trabajo de grado tiene como propósito analizar la evolución de los incentivos fiscales y los impuestos verdes en Colombia entre 2019 y 2024, evaluando su impacto sobre la transición hacia fuentes de energía limpia. A través de una revisión normativa, contrastando su desempeño con experiencias de países vecinos como Chile y Perú, donde se han implementado modelos similares con distintos grados de éxito. Al examinar las políticas fiscales ambientales desde una perspectiva comparativa y crítica, se espera aportar a la discusión académica y técnica sobre el papel del sistema tributario en la transición energética y en la lucha contra el cambio climático. Asimismo, se busca identificar fortalezas, limitaciones y oportunidades de mejora que permitan al Estado colombiano avanzar hacia un modelo energético más limpio, justo y sostenible Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 10 4. Objetivos 4.1.Objetivo General Analizar y documentar la evolución de los incentivos fiscales y los impuestos verdes en Colombia para el uso de energías limpias en los últimos 5 años. 4.2.Objetivos Específicos ● Describir las características de los incentivos fiscales e impuestos verdes contemplados en la norma colombiana. ● Examinar la evolución de la normatividad colombiana en materia de impuestos verdes e incentivos fiscales, tomando como punto de partida la Ley 1819 de 2016 ● Analizar la aplicación del Plan Nacional de Desarrollo del último Gobierno Nacional, Ley 2294, en materia Ambiental. ● Realizar un análisis comparativo de los incentivos fiscales y los impuestos verdes en Colombia, Perú y Chile, identificando sus similitudes, diferencias y efectos en la sostenibilidad ambiental. Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 11 5. Antecedentes El análisis y documentación de la evolución de los incentivos fiscales y los impuestos verdes resulta esencial para comprender el papel que juegan las políticas públicas en la promoción de energías limpias en el país. Durante los últimos cinco años, Colombia ha implementado diversas estrategias para avanzar hacia una transición energética sostenible y la reducción de la emisión de gases efecto invernadero para este fin el Plan Nacional de Desarrollo abarca varias de estas acciones. Incentivos fiscales como la deducción en el impuesto sobre la renta por inversiones en energías renovables y la exclusión del IVA en tecnologías limpias, han sido claves para atraer inversión en el sector energético sostenible (DPN, 2021). Además, los impuestos verdes, como el impuesto al carbono, buscan desincentivar el uso de combustibles fósiles y promover alternativas más limpias (Banco Mundial, 2022) El estudio de estos incentivos permite identificar cómo las medidas fiscales buscan favorecer la inversión en tecnologías limpias, así como la reducción de las afectaciones al medio ambiente. A su vez, al centrarse en el Plan Nacional de Desarrollo, se busca analizar la coherencia entre las políticas públicas y los objetivos a largo plazo de sostenibilidad y crecimiento económico. Este trabajo de grado pretende ofrecer una visión integral de los avances, retos y oportunidades que enfrenta Colombia en su camino hacia un modelo energético más sostenible, contribuyendo a la comprensión de las políticas fiscales como herramienta para incentivar el uso de energías limpias y su alineación con los compromisos internacionales en materia de cambio climático. Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 12 6. Definición de conceptos normativos 6.1.Incentivos fiscales: Los incentivos fiscales consisten en beneficios que el Estado ofrece a regiones o actividades económicas, para así promover la inversión, la innovación, generación de empleo y el desarrollo de las regiones, estas herramientas pueden ser reducción de impuestos, créditos fiscales, deducciones y exenciones. (UpBizor- Consultoría financiera, 2022) 6.2.Impuestos verdes: “Los impuestos verdes o también llamados impuestos ambientales, son aquellos destinados a gravar los comportamientos nocivos para la salud del planeta. La finalidad de los impuestos verdes es que quien contamine pague.” (Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible, 2025) 6.3.Fuentes No Convencionales de Energía (FNCE): “Son aquellos recursos de energía disponibles a nivel mundial que son ambientalmente sostenibles, pero que en el país no son empleados o son utilizados de manera marginal y no se comercializan ampliamente. Se consideran FNCE la energía nuclear o atómica y las FNCER. Otras fuentes podrán ser consideradas como FNCE según lo determine la UPME.” Artículo 5 numeral 16 Ley 1714 (Congreso de Colombia, 2014). 6.4.Fuentes No Convencionales de Energía Renovable (FNCER): Recursos de energía renovable disponibles a nivel mundial que son ambientalmente sostenibles, pero que en el país no son empleados o son utilizados de manera marginal y no se comercializan ampliamente. Se consideran FNCER la biomasa, los pequeños aprovechamientos hidroeléctricos, la eólica, la geotérmica, la solar y los mares. Otras fuentes podrán ser consideradas como FNCER según lo determine la UPME. Artículo 5 numeral 17 Ley 1714 (Congreso de Colombia, 2014). Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 13 6.5.Gestión Eficiente de la Energía GEE: Conjunto de acciones orientadas a asegurar el suministro energético a través de la implementación de medidas de eficiencia energética y respuesta de la demanda. Artículo 5 numeral 19 Ley 1714 (Congreso de Colombia, 2014) 6.6.Unidad de Planeación Minero Energética – UPME: Es la unidad administrativa especial del orden nacional, de carácter técnico, la cual es adscrita al Ministerio de Minas y Energía, regida por la Ley 143 de 1994 y por el Decreto número 1258 de junio de 2013. (Congreso de Colombia, 1994) 6.7.PAI-PROURE 2022-2030: Plan de acción Indicativo del Programa de Uso Racional y Eficiente de Energía, este es un lineamiento de política pública para promover el mejor uso de los recursos energéticos. Esta sección presenta las metas de ahorro de energía sectoriales y las acciones y medidas de eficiencia energética para alcanzarlas. (Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible, 2025) 6.8.Autoridad Nacional de Licencias Ambientales – ANLA: Es la entidad encargada de que los proyectos, obras o actividades sujetos de licenciamiento, permiso o trámite ambiental cumplan con la normatividad ambiental, para que contribuyan al desarrollo sostenible del país. (Congreso de Colombia, 2011) Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 14 7. Características de los Incentivos Fiscales e Impuestos Verdes en la Normativa Colombiana. El objetivo de los incentivos fiscales e impuestos verdes es el de proteger y preservar el planeta, estos buscan modificar el comportamiento de los consumidores y de fomentar el uso eficiente de los recursos, por medio de beneficios tributarios a actividades estratégicas y de incentivos. En Colombia, los incentivos fiscales son establecidos por el gobierno a través de sus ministerios y unidades administrativas para disminuir las obligaciones tributarias, estos se caracterizan por promover el desarrollo de proyectos que contribuyan a la protección del medio ambiente, incentivar la inversión, fomentar el crecimiento de sectores estratégicos, innovación tecnológica, infraestructura energéticamente sostenible, agroindustria y conservación ambiental. (Casas, Agudelo, & Barajas, 2023) Actualmente en Colombia, se cuenta con diversos incentivos tributarios los cuales han sido establecidos por ley, a los cuales toda persona jurídica o natural que se encuentren liderando nuevos proyectos de fuentes no convencionales de energía (FNCE) e Inversiones realizadas en proyectos de Gestión Eficiente de la Energía puede acceder a ellos siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos. (Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible, 2025) Entre los beneficios tributarios por inversiones en FNCE y Eficiencia Energética podemos encontrar: a. Inversiones realizadas en proyectos de fuentes no convencionales de energía (FNCE) • Deducción sobre el impuesto a la renta del 50% del valor de la inversión realizada – Artículo 11 de la Ley 1715 de 2014 (Congreso de Colombia, 2014) • Exclusión de IVA a los equipos y servicios nacionales o importados destinados a proyectos de FNCE - Artículo 12 de la Ley 1715 de 2014 (Congreso de Colombia, 2014) • Exención arancelaria para la importación de equipos destinados exclusivamente a proyectos de FNCE Artículo 13 de la Ley 1715 de 2014 (Congreso de Colombia, 2014) • Incentivo contable deducción por depreciación acelerada de equipos y obras civiles destinados a proyectos de FNCE. Artículo 11 de la Ley 1715 de 2014 (Congreso de Colombia, 2014) Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 15 b. Inversiones realizadas en proyectos de Gestión Eficiente de la Energía • Deducción sobre el impuesto a la renta del 50% del valor de la inversión realizada. Artículo 11 de la Ley 1715 de 2014 (Congreso de Colombia, 2014) • Descuento del impuesto sobre la renta a cargo, igual al 25% del valor de la inversión certificada por la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales – ANLA. Artículo 255 E.T. (Congreso de Colombia, 2016) • Exclusión de IVA por la adquisición de equipos y elementos nacionales o importados que se destinen a la construcción, instalación, montaje y operación de Sistemas de Control y Monitoreo del Medio Ambiente. Numeral 7 del Artículo 424 E.T. (Congreso de Colombia, 2016) 7.1.¿Cómo acceder a los beneficios? Lo primero que se debe tener claro, es que cualquier persona natural o jurídica que realice nuevas inversiones en proyectos relacionados con Fuentes No Convencionales de Energía (FNCE) o en Gestión Eficiente de la Energía (GEE) —incluyendo aquellos que contemplen equipos destinados a la producción, almacenamiento, acondicionamiento, distribución, investigación y uso final del hidrógeno verde, azul o blanco— podrá acceder a beneficios tributarios establecidos en la Ley 2099 de 2021. Para obtener estos beneficios, los proyectos o inversiones deben ser evaluados y aprobados por la Unidad de Planeación Minero Energética (UPME). Es indispensable cumplir con todos los requisitos técnicos y documentales exigidos por esta entidad para ser beneficiario. A continuación, se presenta una breve explicación de los requisitos necesarios para acceder a cada uno de estos beneficios: 7.1.1. Deducción Especial en el Impuesto de Renta, igual al 50% del valor de la inversión En el artículo 11 de la Ley 1715 de 2014, el cual ha sido modificado por la Ley 2099 de 2021 establece que los contribuyentes que presenten declaración de impuesto de renta y complementarios y que además realicen nuevas inversiones en actividades de investigación, Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 16 desarrollo o implementación de proyectos para la producción y uso de energía proveniente de fuentes no convencionales, así como en gestión eficiente de la energía, podrán acceder a este beneficio tributario. (Congreso de Colombia, 2014) Dicho beneficio consta en la posibilidad de deducir un monto equivalente al 50 % del valor total de dicha inversión, sin que este exceda el 50 % de la renta líquida del contribuyente, en un periodo no mayor a quince (15) años contados a partir del año gravable siguiente a la entrada en operación de la inversión, tal como consta en el artículo 11 de la Ley 1715 de 2014. Para poder acceder a este beneficio, la inversión deberá ser evaluada y certificada como proyecto de generación de energía a partir de fuentes no convencionales de energía – FNCE o como medida de gestión eficiente de la energía por la Unidad de Planeación Minero-Energética – UPME. 7.1.2. Exclusión de IVA a los equipos y servicios nacionales o importados destinados a proyectos de FNCE Con el fin de incentivar la transición energética en Colombia, la Ley 1715 de 2014 en su artículo 12, modificado por el artículo 21 de la Ley 2099 de 2021 y reglamentado con el Decreto 829 de 2020, contempla la exclusión del impuesto sobre las ventas IVA para la adquisición de bienes y servicios, tanto nacionales como importados, que se destinen al desarrollo de proyectos de generación de energía a partir de fuentes no convencionales – FNCE y a la implementación de acciones de gestión eficiente de la energía – GEE. Esta medida aplica a equipos, maquinaria, elementos e insumos utilizados en las fases de pre-inversión, inversión, evaluación y medición de recursos energéticos, así como a tecnologías asociadas a la eficiencia energética, incluyendo los sistemas de medición inteligente, siempre que estén integrados al Programa de Uso Racional y Eficiente de Energía y Fuentes No Convencionales – PROURE. Adicionalmente, el beneficio será aplicable a los servicios prestados dentro del territorio nacional o en el exterior, siempre y cuando tengan la misma destinación anteriormente explicada, en el Decreto 829 de 2020 se incluyó la posibilidad de que el inversionista realice el trámite ante la DIAN de la devolución del IVA, pagado posteriormente a la importación o compra, siempre y cuando se tenga la certificación dada por la UPME luego de la presentación de los requisitos y posterior evaluación de la inversión. Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 17 7.1.3. Exención arancelaria para la importación de equipos destinados exclusivamente proyectos de FNCE. El artículo 13 de la Ley 1715 de 2014, modificado por la Ley 2099 de 2021, establece un incentivo arancelario el cual está orientado a fomentar la inversión en proyectos relacionados con fuentes no convencionales de energía – FNCE y con medidas de eficiencia energética. En este sentido, se contempla que las personas naturales o jurídicas que realicen nuevas inversiones en este tipo de iniciativas estarán exentas del pago de derechos arancelarios por la importación de maquinaria, equipos, materiales e insumos destinados exclusivamente a las fases de pre-inversión e inversión de dichos proyectos. Esta exención también aplica para equipos utilizados en la medición y evaluación de recursos energéticos, incluidos los sistemas de medición inteligente, en el marco del Programa de Uso Racional y Eficiente de Energía y Fuentes No Convencionales (PROURE). Cabe destacar que este beneficio únicamente podrá aplicarse cuando los bienes a importar no se produzcan en el país y su adquisición solo sea posible a través del comercio exterior. Para poder obtener este beneficio la inversión deberá ser evaluada y certificada como proyecto de generación de energía eléctrica a partir de FNCE o como GEE, luego de haber entregar la documentación requerida. Para la aplicación de los incentivos de los ítems anteriores, la inversión deberá ser evaluada y certificada por la UPME, ya sea como un proyecto de generación eléctrica con FNCE o como una medida enmarcada dentro de las estrategias de gestión eficiente de la energía, y debe de cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 1.2.1.18.79 del Decreto 1625 de 2016: • Carta de solicitud presentada por el representante legal o apoderado de los titulares de la inversión. • Información de los bienes y servicios, descripción, costo, marca y referencia que componen la inversión de acuerdo con los formatos de la Resolución 203 de 2020. • Información del proyecto de acuerdo con los requerimientos de la resolución 203 de 2020 Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 18 7.1.4. Incentivo Contable Deducción por depreciación acelerada de equipos y obras civiles destinados a proyectos de FNCE El artículo 14 de la Ley 1715 de 2014 establece un incentivo contable relacionado con la depreciación acelerada de activos, el cual busca promover las inversiones en proyectos de generación con fuentes no convencionales de energía – FNCE y en medidas de gestión eficiente de la energía. Este beneficio permite a los contribuyentes aplicar una depreciación anual de hasta el 33.33% del valor del activo, lo que se traduce en una deducción más rápida de los costos en la declaración del impuesto sobre la renta. Este régimen es aplicable a maquinaria, equipos y obras civiles utilizados en las etapas de pre-inversión, inversión y operación de proyectos energéticos que cumplan con los requisitos establecidos. También incluye los equipos destinados a la medición y evaluación de recursos energéticos, así como aquellos relacionados con la implementación de acciones de eficiencia energética, tales como los sistemas de medición inteligente. Para acceder a este beneficio, la UPME no emitirá pronunciamiento, por lo tanto, no se requiere certificación por parte de ellos, es responsabilidad del contribuyente conservar las pruebas que acrediten que la depreciación acelerada se realizó sobre los equipos autorizados, según artículo 1.2.1.18.75 del Decreto 1625 de 2020. 7.1.5. Descuento del impuesto sobre la renta a cargo, igual al 25% del valor de la inversión certificada por la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales – ANLA En el artículo 255 del Estatuto Tributario se contempla el descuento sobre la renta a cargo, igual al 25% del valor de la inversión certificada por la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales – ANLA, dado que el descuento no puede exceder el 25% del impuesto a renta en el respectivo año gravable, el exceso que no se alcance a descontar, se podrá tomar dentro de los cuatro periodos gravables siguientes al que se efectuó la inversión (Art. 258 ET). De acuerdo con lo establecido en el literal e. del artículo 1.2.1.18.54 del Decreto 1625 de 2016, las inversiones destinadas a proyectos, programas o actividades orientadas a la reducción del consumo de energía y/o a la gestión eficiente de la energía pueden acceder a beneficios tributarios, siempre que demuestren el cumplimiento de metas ambientales previamente acordadas con el Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 19 Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible. Estas metas deben estar alineadas con las estrategias, planes y programas nacionales de ahorro y eficiencia energética establecidos por el Ministerio de Minas y Energía. Para acceder a este beneficio, las personas jurídicas deben cumplir con el siguiente procedimiento: a. Solicitar certificación ante la UPME: La inversión debe ser reconocida como una acción de gestión eficiente de la energía, cumpliendo con los requisitos establecidos en la Resolución 196 de 2020. b. Certificación ante la ANLA: Con la certificación de la UPME, se debe presentar la solicitud ante la ANLA, acreditando que la inversión genera resultados medibles y verificables en términos de control, conservación o mejoramiento del medio ambiente. Es importante señalar que este beneficio no es compatible con la deducción tributaria especial del 50% contemplada en el literal a de este régimen de incentivos. Adicionalmente, el artículo 1.2.1.18.52 del Decreto 2205 de 2017 establece los requisitos formales que deben cumplirse para acceder al beneficio tributario: • La inversión debe ser realizada por una persona jurídica. • La ejecución debe ser efectuada directamente por el contribuyente que tomará el descuento en el impuesto sobre la renta. • El descuento tributario debe aplicarse en el mismo año gravable en el que se efectúe la inversión. En caso de inversiones plurianuales, el descuento debe ser distribuido proporcionalmente por cada año. • El monto de la inversión debe estar certificado previamente por la ANLA, para lo cual el contribuyente deberá adjuntar el concepto emitido por la UPME que avale que la inversión se enmarca en las acciones y medidas de gestión eficiente de la energía. • Tanto el representante legal como el revisor fiscal y/o contador público deberán certificar el valor de la inversión realizada. Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 20 7.2.Impuestos Verdes Los impuestos verdes buscan incrementar el costo de las actividades que generan impactos negativos al medio ambiente, desincentivar las conductas contaminantes y promoviendo prácticas sostenibles. En su obra The Economics of Welfare Arthur Pigou desarrolla el concepto de externalidades y argumenta que las externalidades negativas deben compensarse con un impuesto, y las positivas con subsidios, por lo tanto, Pigou con su contribución da origen a lo que hoy conocemos como impuestos ambientales y sienta las bases del principio “el que contamina paga” (Pigou, 1920), el cual es adoptado en las políticas ambientales contemporáneas, incluyendo la normatividad colombiana. Los impuestos ambientales tienen afectación directa a los contribuyentes, dado que influye en los ingresos llevando esto a una disminución de las utilidades susceptibles de distribución a los accionistas o posible reinversión dentro de las compañías, por lo tanto, al momento de realizar la planeación tributaria de las empresas se deben considerar los impuestos verdes para de esta forma mitigar el impacto de dichos impuestos en los estados financieros de las sociedades. Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 21 Entre los impuestos verdes en Colombia podemos encontrar los siguientes: Impuesto Verde (o Relacionado) Definición Sujeto Activo Sujeto Pasivo Hecho Generador Base Gravable Tarifa Impuesto Nacional al Carbono El impuesto nacional al carbono “Es un gravamen que recae sobre el contenido de carbono de los combustibles fósiles, incluyendo todos los derivados de petróleo y todos los tipos de gas fósil que sean usados con fines energéticos, siempre que sean usados para combustión.” (Art. 21 Ley 1819 de 2016). ESTADO Productores, importadores o adquirentes de combustibles fósiles Venta, retiro o importación de combustibles fósiles (gasolina, ACPM, gas natural, etc.) Toneladas de CO₂ equivalente emitidas $27.399,14 COP por tonelada de CO₂ (valor ajustado 2025) Impuesto Nacional al Consumo de Bolsas Plásticas El impuesto nacional al consumo de bolsas plásticas pretende desincentivar el consumo de bolsas plásticas y proteger el medio ambiente. Este se encuentra reglamentado por el artículo 512 numerales 15 y16 del Estatuto Tributario ESTADO Consumidores finales (a través de comercios) (Artículo 512- 15 ET) Entrega de bolsas plásticas para transportar productos Número de bolsas plásticas entregadas $66 COP por bolsa (2024; ajustado anualmente) Productores e importadores de plásticos de un solo uso (Artículo 50 Ley 2277 de 2022) Venta, retiro o importación de productos plásticos de un solo uso destinados a embalaje Peso (en gramos) del plástico 0,00005 UVT por gramo Tabla 1. Impuestos Verdes. Fuente: Beneficios Tributarios por inversiones FNCE y Eficiencia Energética. Elaboración propia, 2025. Notas Importantes • Impuesto al Carbono: Este impuesto busca desincentivar el uso de combustibles fósiles mediante la imposición de un costo adicional por las emisiones de CO₂ que generan. La tarifa se ajusta anualmente con base en la inflación y está sujeta a un incremento adicional hasta alcanzar una UVT por tonelada de CO₂ equivalente. (Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible, 2025) • Impuesto a las Bolsas Plásticas: El objetivo es reducir el consumo de bolsas plásticas de un solo uso. El impuesto se causa en el momento de la entrega de la bolsa al consumidor, independientemente de si se cobra o no por la bolsa. Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 22 • Impuesto a Plásticos de un Solo Uso: Este impuesto grava a los productores e importadores de productos plásticos de un solo uso utilizados para envasar, embalar o empacar bienes. La base gravable es el peso en gramos del producto, y la tarifa se expresa en UVT por gramo. (Congreso de Colombia, 2022) Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 23 8. Evolución de la normatividad colombiana sobre impuestos verdes e incentivos fiscales desde la Ley 1819 de 2016. Para poder hablar de incentivos fiscales en Colombia debemos remitirnos a la Ley 1715 de 2014, con esta Ley se establece el marco regulatorio de las fuentes no convencionales de energía renovable (FNCER); con el propósito promover el desarrollo y la utilización dichas fuentes, también para fomentar la investigación y desarrollo de tecnologías limpias, con dicha ley también se buscó definir los tipos de instrumentos tributarios, arancelarios y contables, además de mecanismos que estimulan desarrollo de dichas fuentes (Congreso de Colombia, 2014). Desde su expedición, la Ley 1715 de 2014 ha sido modificada y actualizada en diversas ocasiones, especialmente en lo relacionado con las disposiciones fiscales y las metodologías para la solicitud de los beneficios que contempla. Estas modificaciones reflejan una evolución normativa que se desarrolla en función del tiempo, pero que en todo momento respeta la jerarquía de las normas vigente en Colombia, conforme a la pirámide de Kelsen. En la siguiente infografía se realizará un recorrido por estos cambios normativos, los cuales han sido reglamentados mediante instrumentos jurídicos que ajustan y precisan los contenidos de dicha Ley. Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 24 Evolución de la normatividad colombiana sobre impuestos verdes e incentivos fiscales 8.1.Leyes Figura 1. Evolución de la normatividad colombiana sobres impuestos verdes e incentivos fiscales. Leyes. Fuente: Congreso de Colombia, UPME. Elaboración propia, 2025. Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 25 8.2.Decretos Figura 2. Evolución de la normatividad colombiana sobres impuestos verdes e incentivos fiscales. Decretos. Fuente: Gobierno Nacional. Elaboración propia, 2025. Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 26 8.3.Resoluciones Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 27 Figura 3. Evolución de la normatividad colombiana sobres impuestos verdes e incentivos fiscales. Resoluciones. Fuente: UPME. Elaboración propia, 2025. 8.4.Circulares Figura 4. Evolución de la normatividad colombiana sobres impuestos verdes e incentivos fiscales. Circulares. Fuente: UPME. Elaboración propia, 2025. Como se puede evidenciar en la infografía normativa el desarrollo normativo, en Colombia durante la última década refleja un compromiso creciente con la transición energética y la sostenibilidad ambiental. A través de un entramado de leyes, decretos, resoluciones y circulares, el País ha consolidado un sistema de incentivos fiscales y procedimientos técnicos que facilitan y promueven la inversión en proyectos de energías limpias y eficiencia energética. Desde la Ley Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 28 1715 de 2014 hasta las actualizaciones recientes como el Plan Nacional de Desarrollo 2022-2026 y el PAIPROURE 2022-2030, se ha fortalecido el marco regulatorio con un enfoque integral que combina beneficios tributarios, simplificación de trámites, y la inclusión de nuevas tecnologías como el hidrógeno. Esta evolución normativa no solo incentiva la participación del sector privado, sino que también posiciona a Colombia como un referente regional en políticas públicas orientadas a una matriz energética más sostenible y resiliente frente al cambio climático. Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 29 9. Análisis de la aplicación de la Ley 2294 de 2023 en materia ambiental La Ley 2294 de 2023, mediante la cual se expide el Plan Nacional de Desarrollo 2022-2026 denominado “Colombia Potencia Mundial de la Vida” contempla diversas disposiciones en materia ambiental y se enfoca en cinco ejes fundamentales, destacando la protección ambiental y la sostenibilidad como pilares centrales. 9.1. Artículos Clave en Materia Ambiental Artículo 3. Ejes de Transformación del Plan Nacional de Desarrollo Este artículo establece cinco transformaciones fundamentales, destacando: Ordenamiento del territorio alrededor del agua: Propone una planificación territorial que priorice la protección de los determinantes ambientales y áreas de especial interés para garantizar el derecho a la alimentación. Transformación productiva, internacionalización y acción climática: Busca diversificar las actividades productivas, promoviendo el uso de energías limpias y el respeto por los derechos humanos, contribuyendo a la resiliencia ante los choques climáticos. (Congreso de Colombia, 2023) Artículo 25. Tasa Retributiva por Vertimientos Este artículo adiciona un parágrafo transitorio al artículo 42 de la Ley 99 de 1993, estableciendo que: • Hasta el 31 de diciembre de 2024, el factor regional de la tasa retributiva por vertimientos para los prestadores del servicio público de alcantarillado se cobrará con un valor de 1. Es decir, la tasa retributiva por vertimientos es un cobro que se realiza a quienes derraman contaminantes en cuerpos de agua, como forma de compensar los daños ambientales generados. Al fijar el factor regional en 1, el Gobierno está estandarizando temporalmente ese componente del cálculo, eliminando la variación regional para los prestadores del servicio público de alcantarillado. Usar un factor regional de 1 significa que todos los prestadores del servicio de alcantarillado pagarán la misma tarifa base por sus vertimientos, sin importar la región en la que estén, hasta el 31 de diciembre de 2024. Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 30 • Durante este período, el Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible, junto con el Ministerio de Vivienda, Ciudad y Territorio, actualizarán los estudios y la fórmula de cálculo de la tasa retributiva, generando una reglamentación con un esquema de tratamiento diferencial. Esta medida busca aliviar las cargas económicas de las empresas prestadoras del servicio público de alcantarillado, aunque ha sido objeto de debate respecto a su impacto en la protección ambiental. (Congreso de Colombia, 2023) Artículo 34. Consejos Territoriales del Agua Se crean Consejos Territoriales del Agua en cada una de las eco regiones y territorios estratégicos priorizados en el Plan Nacional de Desarrollo, con el objetivo de: • Fortalecer la gobernanza multinivel, diferencial, inclusiva y justa del agua. • Promover el ordenamiento del territorio en torno al agua, buscando la consolidación de territorios funcionales con enfoque de adaptabilidad al cambio climático y gestión del riesgo. El Gobierno Nacional, a través del Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible, reglamentará la conformación, funcionamiento y articulación de estos Consejos. (Congreso de Colombia, 2023) Artículo 55. Concesiones Forestales Campesinas Este artículo introduce las concesiones forestales campesinas, que son mecanismos mediante los cuales se otorga el uso del recurso forestal y de la biodiversidad en los baldíos de la Nación, ubicados dentro de las zonas de reserva de la Ley 2ª de 1959, a comunidades campesinas, con el acompañamiento del Estado. (Congreso de Colombia, 2023) Características principales: • Tienen por objeto conservar el bosque con las comunidades, dignificando sus modos de vida, promoviendo la economía forestal comunitaria y de la biodiversidad, y fomentando actividades de recuperación, rehabilitación, restauración y manejo forestal sostenible. Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 31 • Los beneficiarios son organizaciones campesinas, familias campesinas asociadas, asociaciones de mujeres campesinas y organizaciones de personas que han ingresado a los modelos de la justicia transicional, en el marco del Acuerdo Final para la Terminación del Conflicto y la Construcción de una Paz Estable y Duradera firmado en 2016 y la política de paz total de la Ley 2272 de 2022. • Las concesiones se otorgarán por un plazo de hasta treinta (30) años, prorrogables, siempre que se cumplan las condiciones establecidas. • El Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible fijará los requisitos y condiciones para el otorgamiento y seguimiento de estas concesiones. Artículo 224. Pagos por Servicios Ambientales para la Paz Este artículo establece que los Pagos por Servicios Ambientales (PSA) dispuestos en el Decreto Ley 870 de 2017 podrán implementarse en el marco de los trabajos, obras y actividades con contenido restaurador-reparador (TOAR), conforme a lo establecido en la Ley 1957 de 2019. Aspectos destacados: • Los beneficiarios de estos pagos son las víctimas del conflicto armado que sean propietarias, poseedoras u ocupantes de buena fe exenta de culpa de predios en los cuales se realicen acciones de preservación y/o restauración por parte de los comparecientes ante la Jurisdicción Especial para la Paz (JEP). • El costo de las acciones de preservación y/o restauración podrá formar parte del valor del incentivo PSA, siempre que se adelante el seguimiento y verificación de las acciones por parte del Mecanismo de Monitoreo y Verificación determinado por la JEP. • Para la implementación de estos pagos, se suministrarán los insumos, elementos o equipos necesarios para la ejecución de las acciones, mientras que los beneficiarios recibirán el valor correspondiente en dinero o en especie. (Congreso de Colombia, 2023) Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 32 Artículo 329. Fondo “Colombia Potencia Mundial de la Vida” Este artículo crea el Fondo “Colombia Potencia Mundial de la Vida”, administrado por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, con el objetivo de: • Financiar proyectos que promuevan la protección ambiental y el desarrollo sostenible en el país. • Apoyar las estrategias y políticas establecidas en el Plan Nacional de Desarrollo relacionadas con la sostenibilidad ambiental y la acción climática. (Congreso de Colombia, 2023) Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 33 10. Comparativo de incentivos fiscales en los países Colombia, Perú y chile 10.1. Cuadro comparativo de incentivos tributarios, para energías renovables. Incentivo Colombia Ecuador Chile Deducción en impuesto de renta Deducción del 50% de la inversión durante 15 años. Certificación de UPME requerida. Deducción del 100% de deducción sobre inversión ambiental (COPCI) (Codigo organico de la producción, comercio e inversiones, COPCI, 2015) No existen deducciones directas; aplica el IDPC. (Impuesto de Primera Categoría.) Exención de IVA Exclusión del IVA (19%) en bienes y servicios relacionados con renovables. Excepciones del IVA para bienes y servicios vinculados a proyectos. (Docs.bvsalud.org, 2005) No se especifican exenciones de IVA. Exención de aranceles Exención de aranceles para maquinaria y equipos no producidos localmente. Certificación de UPME requerida. Exención de aranceles para maquinaria y equipos exclusivamente para renovables. (Primicias, 2025) No se especifican exenciones de aranceles. Depreciación acelerada Depreciación acelerada del 33,33% anual. Depreciación acelerada disponible para activos renovables. (Taxstrategy, s.f.) Subsidio del 25% por parte del estado para la implementación de energías autosostenibles y el beneficio de la depreciación acelerada del otro 75% (Energia estrategica., 2025) Exención temporal del impuesto de renta Exención de renta hasta por 5 años desde inicio de operación comercial. No especificada. No se especifica exención de impuesto de renta. Requisitos y certificaciones Certificación de UPME necesaria para aplicar beneficios. No especificados requisitos de certificación. No se especifican requisitos de certificación. Tabla 2. Comparativo de beneficios tributarios. Fuente: (Ecuador, 2024) (congreso, 2020) (Leychile, 2023). Elaboración propia, 2025. Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 34 10.2. Impacto de los Incentivos Tributarios en el Desarrollo de Energías Renovables: Análisis Comparativo entre Chile, Ecuador y Colombia En América Latina, la implementación de incentivos fiscales y regulatorios ha sido una herramienta clave para fomentar la transición hacia una matriz energética sostenible. Los casos de Chile, Ecuador y Colombia ofrecen una visión contrastante sobre el impacto de estos mecanismos y los factores que inciden en su efectividad. En Chile, los incentivos fiscales y regulatorios han sido fundamentales para fomentar el uso de fuentes de energía limpias. En el año 2022, por primera vez en 15 años, el país logró producir el 56% de su energía total a partir de fuentes renovables. Este avance se reflejó en una reducción del 22% en las emisiones de gases de efecto invernadero, lo que evidencia la efectividad de la normativa implementada (derco.cl, 2025). Para octubre de 2023, la participación de energías limpias alcanzó el 93,5%, consolidando a Chile como uno de los líderes regionales en transición energética. El país se ha fijado como meta alcanzar el 100% de generación con energías no convencionales y no agresivas con el medio ambiente en los próximos años. Este avance ha sido posible no solo gracias a una política energética coherente, sino también por una cultura empresarial que valora la eficiencia energética y que sabe aprovechar los beneficios tributarios sin depender excesivamente de ellos. Ecuador también presenta un panorama favorable. En 2021, el 93,2% de su matriz energética provenía de fuentes renovables, principalmente hidroeléctricas, debido a su diversidad geográfica y su alto potencial hídrico. Este contexto ha atraído inversiones significativas de países como China y España, lo que ha permitido al país mantenerse como un actor relevante en proyectos de energías limpias (biomundoecuador, 2023). Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 35 Si bien Ecuador ofrece incentivos tributarios que, en algunos casos, resultan más beneficiosos que los de Chile, su capacidad instalada de generación es considerablemente menor. Esto limita la cantidad total de energía renovable producida, y en ciertos periodos, ha requerido importar energía desde Colombia, lo que refleja la fragilidad de su autosuficiencia energética pese al alto porcentaje relativo de energía limpia. Colombia ha mostrado avances más lentos en la incorporación de energías renovables. A pesar de contar con incentivos fiscales atractivos, como la deducción del 50% en el impuesto de renta para inversiones en proyectos sostenibles, la exclusión del IVA y la exención de aranceles aduaneros para equipos de energías limpias, la ejecución práctica de estos beneficios ha sido limitada. Sin embargo, al cierre de 2024, el país logró que el 83,4% de su energía generada proviniera de fuentes renovables, superando en volumen total a Ecuador, aunque en porcentaje esté por debajo de Chile. Esto se explica por la mayor capacidad de producción energética de Colombia, lo que le permite incluso exportar energía a países vecinos como Ecuador, solo el 16,6% de su matriz sigue siendo de origen no renovable, lo cual representa un logro parcial, pero importante (2.energia.coop, 2022). No obstante, los proyectos en energías renovables en Colombia continúan siendo costosos de implementar, especialmente para pequeñas y medianas empresas. Los trámites regulatorios, la falta de financiamiento accesible y la concentración de inversión en grandes compañías dificultan una adopción más amplia del modelo sostenible Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 36 Figura 5. Capacidad enérgica por país. Fuente: (es.statista.com, 2023). Elaboración propia 10.3. Diferencias y similitudes en incentivos fiscales. Entre Colombia y Ecuador se observan varias similitudes en cuanto al enfoque tributario hacia las energías renovables. Ambos países otorgan beneficios como: Depreciación acelerada de activos utilizados en proyectos sostenibles. Exención o reducción del IVA para la adquisición de bienes y servicios destinados a iniciativas energéticas. Exoneración de aranceles en la importación de maquinaria y tecnología no disponible localmente. Estas similitudes reflejan una voluntad regulatoria común orientada a estimular la transición energética a través de beneficios fiscales directos. La normativa en ambos países deja claro que se busca incentivar a las empresas mediante alivios tributarios, lo cual reduce sus costos operativos iniciales y mejora la rentabilidad de sus inversiones ambientales. Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 37 En contraste, Chile presenta un enfoque diferente. Aunque ofrece ciertos beneficios, como la depreciación acelerada para activos adquiridos antes de 2022 y una ayuda inicial del 25% para la inversión en generación distribuida, su sistema no está centrado en un paquete tributario tan robusto como en Colombia o Ecuador. En Chile, el incentivo más destacado no es de naturaleza fiscal, sino el ahorro energético derivado de la autogeneración. El gobierno promueve estos proyectos bajo el principio de que los beneficios económicos vendrán en forma de reducción en la factura eléctrica, más que mediante exenciones o deducciones tributarias. Este modelo está orientado a que sean las propias empresas o personas las que evalúen el impacto económico a largo plazo y decidan invertir. Se pude concluir que Colombia y Ecuador enfocan sus políticas en incentivos tributarios directos para fomentar un cambio ambiental desde el aparato fiscal. Chile, en cambio, delega parte de la decisión en el mercado, promoviendo el autoconsumo y esperando que el ahorro operativo sea el principal atractivo para la reducción de costos o gastos y un impacto ambiental como resultado beneficioso. Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 38 11. Conclusiones Los incentivos fiscales en Colombia juegan un papel crucial en la promoción de energías limpias. A través de beneficios como deducciones en el impuesto de renta, exclusión de IVA, exenciones arancelarias y depreciación acelerada, el Estado busca estimular la inversión en proyectos de fuentes no convencionales de energía (FNCE) y eficiencia energética, contribuyendo a la sostenibilidad ambiental y al desarrollo tecnológico del país. El acceso a los beneficios tributarios está plagado de requisitos técnicos y certificaciones. Para gozar de los incentivos, las inversiones deben ser evaluadas por entidades como la UPME y, en algunos casos, por la ANLA, lo que garantiza que los proyectos realmente aporten a la transición energética, aunque también puede representar una barrera para pequeños inversionistas. Los impuestos verdes reflejan el principio de “quien contamina paga”. Tributos como el impuesto al carbono, el impuesto al consumo de bolsas plásticas y el gravamen a plásticos de un solo uso buscan internalizar los costos ambientales, desincentivando comportamientos contaminantes e impulsando prácticas más sostenibles por parte de consumidores y productores. En el caso de Chile, se evidencia una política de incentivos fiscales enfocada no solo en la reducción de impuestos, sino también en la creación de una cultura empresarial orientada al cuidado del medio ambiente. Las empresas reciben beneficios por generar parte de la energía que consumen, lo cual no solo contribuye a la sostenibilidad ambiental, sino que también reduce sus costos operativos. Esta estrategia fortalece su competitividad en el mercado, al permitirles ofrecer precios más atractivos, lo cual es un factor clave en el contexto económico actual. En contraste, tanto en Colombia como en Ecuador, los incentivos fiscales están centrados principalmente en los beneficios tributarios inmediatos. Sin embargo, estos no siempre vienen acompañados de un cambio cultural o de conciencia empresarial en torno a la sostenibilidad. En muchos casos, las actividades se ajustan únicamente para cumplir con los requisitos fiscales, sin un compromiso real con los objetivos de fondo. Esto limita el impacto a largo plazo y la eficacia Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 39 de estas políticas. Un enfoque más integral, que promueva una transformación empresarial consciente, podría hacer que los incentivos sean más efectivos y sostenibles en ambos países. Este trabajo permitió analizar y documentar la evolución de los incentivos fiscales y los impuestos verdes en Colombia en los últimos cinco años, evidenciando avances normativos desde la Ley 1819 de 2016 hasta la Ley 2294 de 2023 en el marco del Plan Nacional de Desarrollo. En la investigación se identificó características clave de estos instrumentos, así como su papel en la promoción de energías limpias y la sostenibilidad ambiental. A través del análisis comparativo con Perú y Chile, se destacaron similitudes y diferencias que aportan perspectivas valiosas para el fortalecimiento de la política fiscal ambiental en Colombia. Desde una visión integral, se concluye que, aunque el país ha dado pasos importantes en materia normativa, persisten desafíos en la aplicación efectiva, el seguimiento de resultados y la articulación interinstitucional. Por tanto, se recomienda avanzar hacia una política fiscal ambiental más coherente, con mecanismos de evaluación robustos y una mayor participación de los sectores público y privado en la transición hacia una economía baja en impactos ambientales. Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 40 12. Recomendaciones Simplificar los trámites para acceder a los beneficios fiscales. Es necesario reducir la carga administrativa y los tiempos de evaluación de entidades como la UPME y la ANLA, especialmente para facilitar el acceso de pequeñas y medianas empresas a los incentivos tributarios relacionados con FNCE y eficiencia energética. Fortalecer campañas de divulgación y capacitación técnica. Muchos potenciales beneficiarios no conocen los incentivos disponibles o no saben cómo acceder a ellos. Se recomienda implementar programas de formación y asesoría técnica que lleguen a diferentes regiones del país y sectores productivos. Ampliar el alcance de los impuestos verdes con enfoque equitativo. Para mejorar su efectividad, los impuestos ambientales deben estar acompañados de políticas de transición justa, especialmente en sectores altamente dependientes de prácticas contaminantes, garantizando que el cambio no profundice desigualdades sociales o económicas. Fomentar alianzas público-privadas e internacionales para financiamiento. El gobierno debería facilitar el acceso a líneas de crédito verdes y alianzas con organismos internacionales que apoyen financieramente la implementación de proyectos sostenibles, permitiendo superar una de las principales barreras identificadas: la falta de recursos económicos. Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 41 Bibliografía 2.energia.coop. (2022). 2.energia.coop. Obtenido de https://www2.energia.coop/colombia/sector- de-energico/ Banco Mundial. (2022). Impuestos al carbono y su impacto en la transición energética en América Latina. Obtenido de Banco Mundial: https://www.bancomundial.org/es/region/lac/overview Biomundoecuador. (12 de 09 de 2023). biomundoecuador. Obtenido de https://www.biomundoecuador.com/blogs/noticias/energias-limpias-en-ecuador- oportunidades-y- desafios?srsltid=AfmBOoq09mrP6CGlBzU5wvZUhBKryIigq51JHskVTZFXPf61c8IDZ bhp: Casas, M., Agudelo, C., & Barajas, D. (2023). Una mirada a los incentivos tributarios energéticos y ambientales en Colombia. Obtenido de https://www.pwc.com/co/es.html Código orgánico de la producción, comercio e inversiones, COPCI. (18 de 12 de 2015). Codigo organico de la producción, comercio e inversiones, COPCI. Ecuador. Congreso de Colombia. (11 de Julio de 1994). Ley 143 de 1994. Por la cual se establece el régimen para la generación, interconexión, trasmisión, distribución y comercialización de electricidad en el territorio nacional, se conceden unas autorizaciones y se dictan otras disposiciones en materia energética. Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial. Congreso de Colombia. (24 de Diciembre de 1998). Ley 488 de 1998. Por la cual se expiden normas en materia Tributaria y se dictan otras disposiciones fiscales de las Entidades Territoriales. Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial. Congreso de Colombia. (27 de Septiembre de 2011). Decreto 3573 de 2011. Por el cual se crea la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales –ANLA– y se dictan otras disposiciones. Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial. Congreso de Colombia. (13 de Mayo de 2014). Ley 1715 de 2014. Por medio de la cual se regula la integración de las energías renovables no convencionales al Sistema Energético Nacional. Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial. Congreso de Colombia. (29 de Diciembre de 2016). Por medio de la cual se adopta una reforma tributaria estructural, se fortalecen los mecanismos para la lucha contra la evasión y la Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 42 elusión fiscal, y se dictan otras disposiciones. Ley 1819 de 2016. Bogotá D.C., Colombia: DIario Oficial. Congreso de Colombia. (25 de Mayo de 2019). Ley 1955 del 25 de mayo de 2019. Por el cual se expide el plan nacional de desarrollo 2018-2022 pacto por colombia, pacto por la equidad. Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial. Congreso de Colombia. (10 de Julio de 2021). Ley 2099 de 2021 Ley de Transición Energética. Por medio de la cual se dictan disposiciones para la transición energética, la dinamización del mercado energético, la reactivación económica del país y se dictan otras disposiciones. Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial . Congreso de Colombia. (13 de Diciembre de 2022). Ley 2277 de 2022. “Por Medio De La Cual Se Adopta Una Reforma Tributaria Para La Igualdad Y La Justicia Social Y Se Dictan Otras Disposiciones”. Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial. Congreso de Colombia. (19 de Mayo de 2023). Ley 2294 de 2023 . Por el cual se expide el plan nacional de desarrollo 2022- 2026 “colombia potencia mundial de la vida. Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial. Congreso de Colombia. (19 de Mayo de 2023). Ley 2294 de 2023. “Por el cual se expide el plan nacional de desarrollo 2022- 2026 “Colombia potencia mundial de la vida”. Bogotá DC, Colombia: Diario Oficial. Congreso de Chile, B. d. (24 de 02 de 2020). Obtenido de https://www.bcn.cl/leychile/navegar?idNorma=1142667: Derco.cl. (2025). derco.cl. Obtenido de https://www.derco.cl/comunicaciones/energias- renovables-en-chile: https://www.derco.cl/comunicaciones/energias-renovables-en-chile Docs.bvsalud.org. (06 de 08 de 2005). Codificación de la Ley de régimen tributario Interno 2004 - 026. 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Por el cual se reglamentan los Artículos 11, 12, 13 y 14 de la Ley 1715 de 2014, modificados por los Artículos 8, 9, 10 y 11 de la Ley 2099 de 2021, los parágrafos 1 y 2 del Artículo 21 y el Artículo 43 de la Ley 2099 de 2021, se sustituyen los Artículos 1.2.1.18.70. al 1.2.1.18,79. del Capítulo 18 del Título 1 de la Parte 2 del Libro 1 Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 44 y se adicionan los Artículos 1.2.1.18.91. y 1.2.1.18.92, al Capítulo 18 del Título 1 de la Parte 2 del Libro 1 y se renumeran y modifican los Artículos 1.3.1.12.21. (sic) y 1.3.1.12.22. (sic) del Capítulo 12 del Título 1 de la Parte 3 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria. Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial. Ministerio de Minas y Energía. (4 de Noviembre de 2015). Decreto 2143 de 2015. Por el cual se adiciona el Decreto Único Reglamentario del Sector Administrativo de Minas y Energía, Decreto 1073 de 2015, en lo relacionado con la definición de los lineamientos para la aplicación de los incentivos establecidos en el Capítulo 111 de la Ley 1715 de 2014. Bogotá D.C., Colombia: DIario Oficial. Ministerio del Ambiente y Desarrollo Sostenible. (03 de Agosto de 2018). Resolución 1481 de 2018. Por la cual se establece la forma y requisitos para presentar ante la Autoridad Nacional de Licencias - ANLA, las solicitudes de certificación para efectos de lo dispuesto en el párrafo 1 del artículo 512-15 y los numerales 3 y 4 del artículo 512-16 del E. Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial. Ministerio de Minas y Energía. (03 de Agosto de 2022). Decreto 1476 de 2022. Por El Cual Se Reglamentan Los Artículos 21 Y 23 De La Ley 2099 De 2021 Y Se Adiciona El Titulo VII a La Parte 2 Del Libro 2 Del Decreto 1073 De 2015, con el Fin De Adoptar Disposiciones Dirigidas a Promover la Innovación, Investigación, Producción, Almacenamiento, Distribución y Uso del Hidrógeno. Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial. Pigou, A. (1920). The Economics of Welfare. Londres: Macmillan. Presidente de la Republica de Colombia. (1 de Junio de 2017). Decreto 926 de 2017. Por el cual se modifica el epígrafe de la Parte 5 y se adiciona el Título 5 a la Parte 5 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Único Reglamentario en Materia Tributaria y el Título 11 de la Parte 2 de Libro 2 al Decreto 1076 de 2015 Único Reglamentario del Sector Ambiente y Desarrollo Sostenible, para reglamentar el parágrafo 3 del artículo 221 y el parágrafo 2 del artículo 222 de la Ley 1819 de 2016. Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial. Presidente de la Republica de Colombia. (22 de Noviembre de 2019). Decreto 2106 del 22 de noviembre de 2019. Por el cual se dictan normas para simplificar, suprimir y reformar trámites, procesos y procedimientos innecesarios existentes en la administración pública. Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial. Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 45 Presidente de la Republica de Colombia. (10 de Junio de 2020). Decreto 829 del 10 de junio de 2020. Por el cual se reglamentan los artículos 11, 12, 13 y 14 de la Ley 1715 de 2014, se modifica y adiciona el Decreto 1625 de 2016, único Reglamentario en Materia Tributaria y se derogan algunos artículos del Decreto 1073, Único Reglamentario del Sector Administrativo de Minas y Energía. Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial. Primicias. (20 de 05 de 2025). Primicias. Obtenido de Primicias: https://www.primicias.ec/economia/gobierno-elimina-arancel-empresas-importen- generadores-electricos-80945/?utm_source Taxstrategy. (s.f.). Taxstrategy. Obtenido de Taxstrategy: https://taxstrategy.com.ec/beneficios- tributarios-en-energias-renovables-energia-solar/?utm_source Unidad de Planeación Minero Energética UPME. (2020). Circular 037 de 2020 de la UPME. Se adoptan los formatos oficiales necesarios para que los proyectos de energías renovables y de gestión eficiente de la energía puedan acceder a los incentivos tributarios establecidos en la Ley 1715 de 2014. Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial. Unidad de planeación minero energética UPME. (3 de Septiembre de 2020). Resolución 203 de 2020. Por la cual se establecen los requisitos y el procedimiento para acceder a los beneficios tributarios en inversiones en investigación, desarrollo o producción de energía a partir de Fuentes No Convencionales de Energía (FNCE). Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial. Unidad de Planeación Minero Energética UPME. (17 de Agosto de 2021). Circular No. 035 de 2021 de la UPME. Información relevante para los solicitantes de Certificaciones de Proyectos de FNCE y GEE para acceder a incentivos tributarios a propósito de las modificaciones introducidas por la Ley 2099 de 2021. Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial. Unidad de Planeación Minero Energética UPME. (02 de Diciembre de 2021). Resolución UPME 464 de 2021. or la cual se establecen las tarifas a cobrar para la expedición de certificados para acceder a incentivos tributarios en proyectos de fuentes no convencionales de energía y gestión eficiente de energía. Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial. Unidad de Planeación Minero Energética UPME. (15 de Septiembre de 2022). Circular No. 068 de 2022. Adopción formatos 1, 2, 3 y 4 para proyectos de FNCE, formato 1, 2, 3 y 4 para Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 46 proyectos de Hidrógeno Verde o Azul, y formatos 1, 2 y 3 para proyectos de GEE Resolución UPME 319 de 2022. Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial. Unidad de Planeación Minero Energética UPME. (5 de Agosto de 2022). Resolución UPME 319 de 2022. Por la cual se establecen los requisitos y el procedimiento para la evaluación de las solicitudes de evaluación y emisión de los certificados que permitan acceder a los incentivos tributarios de la Ley 1715 de 2014. Bogotá D.C., Colombia: DIario Oficial. Unidad de Planeación Minero Energética UPME. (24 de Noviembre de 2022). Resolución UPME 468 de 2022. Por la cual se establece el procedimiento y la justificación técnica para solicitar la inclusión de elementos, equipos, maquinaria, o servicios a la lista de bienes y servicios susceptibles de recibir los incentivos tributarios en FNCE, GEE e Hidrógeno. Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial. Unidad de Planeación Minero Energética UPME. (5 de Agosto de 2022). Resolución UPME No. 289 de 2022. Por la cual se modifica la Resolución UPME 464 de 2021, mediante la cual se establece la tarifa a pagar por la evaluación de proyectos en Fuentes No Convencionales de Energía y Gestión Eficiente de Energía susceptibles de incentivos tributarios. Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial. Unidad de Planeación Minero Energética UPME. (21 de Noviembre de 2022). Resolución UPME No. 468 de 2022. Por la cual se establece el procedimiento y la justificación técnica para solicitar la inclusión de elementos, equipos, maquinaria, o servicios a la lista de bienes y servicios susceptibles de recibir los incentivos tributarios en FNCE, GEE e Hidrógeno. Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial. Unidad de Planeación Minero Energética UPME. (07 de Julio de 2023). Resolución UPME 504 de 2023. “Por la cual se modifica el Anexo 2 de la Resolución UPME No. 000319 de 2022 - Lista de bienes y servicios GEE para acciones o medidas de gestión eficiente de energía- GEE actualizada con ocasión a la adopción del PAI-PROURE 2022-2030. Bogotá D.C., Colombia: Diario Oficial. Unidad de Planeación Minero Energética UPME. (08 de Septiembre de 2023). Resolución UPME 610 de 2023. Por la cual se modifica el Anexo 1 de la Resolución UPME número 319 de 2022 Lista de bienes y servicios FNCER para proyectos de generación energía eléctrica a partir de FNCE. 2023, Colombia: Diario Oficial. Evolución y Perspectivas de los Incentivos Fiscales y los Impuestos Verdes en Colombia... 47 Unidad de Planeación Minero Energética UPME. (12 de Febrero de 2025). Resolución UPME 135 de 2025. Por la cual se establecen los requisitos, el procedimiento y las tarifas a cobrar para evaluar las solicitudes y emitir los certificados que permitan acceder a los incentivos tributarios de la Ley 1715 de 2014. Bogotá D.C., Colombia: DIario Oficial UpBizor- Consultoría financiera. (2022). UpBizor. Obtenido de https://www.upbizor.com/incentivos-fiscales/incentivo-fiscal